无形资产抵债会计处理与税法差异-法师兄

无形资产抵债会计处理与税法差异

来源：互联网时间： 2023-03-26 11:41:43 54 人看过

以无形资产抵债，适用《企业会计准则第12号——债务重组》。新准则对债务重组规定，债务重组以公允价值为计价基础，债权人必须对债务人作出让步，债务人在债务重组中需将非现金资产以公允价值进行处置确定资产转让收益；再按公允价值抵债确认债务重组损益。

[例1]A公司与B公司达成债务重组协议，A公司将其拥有的一项专利技术(原价20万元，累计摊销5万元，公允价值17万元)偿还B公司的债务20万元。A公司账务处理如下：

借：应付账款200000

累计摊销50000

贷：无形资产200000

营业外收入——资产转让收益20000

营业外收入——债务重组收益30000

由于新准则采用了等同于税法上使用的公允价值，并将债务人债务重组收益计入营业外收入，因此在所得税方面不再产生财税差异，无需进行纳税调整。

一、无形资产非货币性资产交换会计处理与税法差异

利用无形资产进行非货币性资产交换时，适用《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》。该准则规定，非货币资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量时，则企业换入资产应以换出资产的公允价值加上相关税费入账。换出资产公允价值与原账面价值差额确认为资产转让收益。非货币性资产交换不具有商业实质的则按账面价值入账，不确认转让损益。

[例2]A公司将其拥有的一项专利技术(原价20万元，累计摊销5万元，公允价值17万元)，与B公司某设备(公允价值为17万元)交换，该交易具有商业实质。则A公司账务处理如下：

借：固定资产170000

累计摊销50000

贷：无形资产200000

营业外收入——非货币性资产交换收益20000

[例3]承例2，假如B公司的设备公允价值为16万元，A公司收到1万元的补价。其他条件不变。则A公司账务处理如下：

借：固定资产170000

累计摊销50000

银行存款10000

贷：无形资产200000

营业外收入——非货币性资产交换收益30000

新准则采用了公允价值计量，产生了交易损益，与税法规定的处理一致，故不需进行纳税调整。

[例4]承例2，假设该交易不具有商业实质，其他条件不变。则A公司账务处理如下：

借：固定资产150000

累计摊销50000

贷：无形资产200000

由于该交易不具有商业实质，不能采用公允价值计量，换人资产价值只能以换出资产账面价值加上相关费用入账，不产生交换损益。而税法规定将该类业务分解为两步：卖出无形资产；买入固定资产。与一般交易一样，应确认收益。因此，在进行所得税汇算清缴时需进行纳税调整。

声明：该文章是网站编辑根据互联网公开的相关知识进行归纳整理。如若侵权或错误，请通过反馈渠道提交信息，我们将及时处理。【点击反馈】

扩展阅读

律师服务

热门律师推荐

律师普法

换一批

更多会计处理相关文章

住房公积金
会计与税收处理差异该如何调整

新准则的“职工薪酬”比税法中的“工资薪金支出”范围更广。税法将会计上的职工薪酬分解为工资薪金、基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险、住房公积金、企业为投资者或职工支付的商业保险、职工福利费、工会经费、职工教育经费等，分别作出规定。因此，在税务处理上，不能简单地把职工薪酬作为工资、薪金支出在税前扣除，而应将会计上的职工薪酬分解为税法对应的费用支出，根据税法的规定来确定能否在税前扣除。税法没有职工薪酬的明确概念，只对工资、薪金进行了界定。工资薪金是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，及与员工任职或者受雇有关的其他支出。工资薪金总额应是，企业按照规定实际发放的工资、薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险金、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生

2023-06-12

444人看过
企业会计
企业会计准则与税法的差异及协调处理办法

一、企业会计准则与税法差异的具体表现1、历史成本原则上的差异税款的征纳是法律行为，其合法性必须有可靠的证据做支撑，与公允价值相比历史成本的相关性较弱，但可靠性很强，在涉税诉讼中能够提供强有力的证据。因此，税法对历史成本最为肯定，甚至当会计制度在某些情况下放弃历史成本原则时，税法仍然采取恪守政策。但是，随着技术的进步和竞争的加剧，价格变动明显扩大且频繁，历史成本的有用性在很多方面受到质疑。而公允价值倍受关注，越来越多地被引入会计准则，已经成为一种潮流、一种趋势。我国近年发布的“债务重组”、“非货币性交易”等准则，频繁使用公允价值概念，然而几乎均未得到税法的认可，二者对历史成本和公允价值的不同观点、不同态度，必然会带来大量的差异，进而要进行大量的纳税调整工作。2、权责发生制的差异权责发生制是指收入和费用的确认应以收入和费用的实际发生作为确认计量的依据，凡是当期已经实现的收入和已经发生的费用，无

2023-05-04

417人看过
融资
融资租赁方式租入的固定资产税法与会计差异

企业所得税法实施条例规定，融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。同时规定，以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。《企业会计准则第21号——租赁》规定，在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。承租人应当在租赁期内各个期间按实际利率法分摊未确认融资费用。承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率;否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁

2023-06-13

328人看过
会计处理
视同销售的会计与税务处理差异分析

对于视同销售，会计人员在进行账务处理时，往往有两种方法：一种是会计上不按视同销售处理，将发生的支出直接列入相关的成本费用。例如企业将外购商品用于市场推广，直接计入销售(营业)费用，不通过“主营业务收入”科目核算。另一种是会计上按视同销售处理。当业务发生时，计入主营业务收入，同时商品出库，计入主营业务成本。对于第一种账务处理，会计与税法上会产生差异。按照《企业所得税年度纳税申报表》(国税发〔2008〕101号)的规定，在填列企业所得税纳税申报表时，要进行应纳税所得额调整。纳税人对视同销售如何在报表中填列产生了争议，有些纳税人认为，企业已经将外购的礼品支出计入了管理费用——业务招待费，在税前作了扣除，在填表时，作视同销售处理。那么，所对应的视同销售成本是否还要填写?如果填写视同销售成本，是否存在重复扣除的情况?例如，某企业购买了100元礼品，计入业务招待费，按照业务招待费税前扣除标准，最多允许

2023-04-27

126人看过

利润分配
会计准则与所得税法在固定资产处置方面有哪些差异

1.会计准则的规定。按照《企业会计准则第4号—固定资产》(财会〔2006〕3号)的规定，固定资产的处置包括两个条件：该固定资产处于处置状态;该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。虽然其中对于相关税费没有解释，但是按照实际中的情况应当包括企业在固定资产清理过程中缴纳的流转税、固定资产的清理费用等。企业在固定资产处置过程中取得的残料收入、责任人以及保险公司的赔款等需并入收入或者冲减相关税费。2.所得税法的规定。所得税法上是从两个方面进行明确的。其一是销售与视同销售的规定。按照《中华人民共和国企业所得税法》(主席令63号)第六条以及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令512号)第十六条的规定，企业转让固定

2023-06-12

245人看过
会计处理
商品销售收入会计与税务处理有何差异

一、概念的界定会计准则上的销售商品收入，包括企业销售本企业生产的商品和为转售而购进的商品取得的收入。如工业企业生产的产品、商业企业购进的商品等；企业销售的其他存货，如原材料、包装物等，也视同企业的商品。根据《企业所得税法》第六条规定，会计准则规定的销售商品收入，在税法上对应的是销售货物收入。货物是税法上常用的概念，一般是指有形动产，包括电力、热力气体在内。企业所得税法所称的销售货物收入，是指企业销售商品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。二、销售商品收入的确认条件在会计处理上，当企业的销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；三是收入的金额能够可靠地计量；四是相关的经济利益预计将流入企业；五是相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

2023-02-20

265人看过
不可抗力
成本费用的会计与税收处理有哪些差异

一、费用会计准则界定的“销售费用”科目，核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。会计准则界定的“管理费用”科目，核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。会计准则界定的“财务费用”科目，核算企

2023-04-27

189人看过
财务会计
财务会计和所得税会计对固定资产处理的差异有哪些

一、对固定资产的计价处理差异1.融资租入的固定资产。税法规定，以融资方式租入的固定资产，按照租赁协议或合同确定的价款，加上运输费、途中保险费、安装调试费，以及投入使用前发生的利息支出和汇兑损益后的价值计算。这种规定体现了便于操作的特点，可以有效地保证会计数据的可靠性。而财务会计为向国际会计标准靠拢，体现融资租入固定资产作为资产的特性，并遵循谨慎性原则，因而在《制度》中规定：融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为人账价值。按照重要性原则，如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或低于30%的，在租赁开始时，企业也可按最低租赁付款额，作为固定资产的人账价值。2.接受捐赠的固定资产。《办法》规定：对捐赠的固定资产不允许计提折旧，除非另有规定。而在《制度》中规定：接受捐赠的固定资产，捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，

2023-05-02

163人看过

财务会计
税务会计与财务会计的主要差异

一、企业有关税务会计与财务会计的主要差异1.从所得税方面看其差异从会计学的角度看两者的差异表现两个方面，即永久性差异和时间性差异，通常有两种方法对所得税核算，一是应付税款法，二是纳税影响会计法。从税法角度看所得税，通常表现在对所得税的成本费进行计算上，有二种可扣除项目和不可扣除项目，除此之外还关系到关资产、损失、收益的处理等内容。2.从增值税方面看其差异在新的会计准则颁布实施以后，在增值税和税法进行确认大概是相同的，不过在目的和原则上存在差异，主要表现在税法方面对增值税的确认更加的宽泛和广泛。(1)售后回购增值税的处理。比如A公司于2011年5月1日作为销售方对B公司供应一批产品，总价格为120万元人民币，其中增值税17万元，成本为80万元。根据合同的约定A公司到10月30日将以130万元人民币进行购回。由于购回的费用比原来供应价格高，其中的差额应该按期计提利息，时间长度就是在回购期间，这

2023-05-03

298人看过
欠款
金融工具会计与税务处理的差异有哪些

持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。企业不能将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：在初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产;在初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产;符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资。购入的股权投资因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短(1年以内)的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。在会计处理上，持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。持有至到

2023-04-27

371人看过
货币
非货币性资产交换汇算清缴时会计与税法的差异

一、基本规定规定：非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。《企业所得税法实施条例》第二十五条规定：企业发生非货币性资产交换，应当视同销售货物，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。差异分析：税法不需要区分货币性资产交换和非货币性资产交换，即无论补价占整个资产交换的比例是多少，税法均应当分解为按公允价值销售和购进两笔业务进行处理。如果会计处理非货币性资产交换时，未采用公允价值计量，则应当相应进行纳税调整。二、会计以公允价值计量的非货币性资产交换例1：2008年5月，甲公司以其一处门面房换入乙公司生产的一批原材料。甲公司门面房的账面原价为50万元，已提折旧20万元，未计提减值准备，交

2023-04-27

365人看过
会计处理
无形资产和其他资产的会计处理

（1）无形资产及其类型通常是指没有实物形态但能给企业带来经济利益的资产。它包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、特许经营权、非专利技术和商誉。专利权是指专利权人对某一产品、形状、配方、结构、制造工艺或程序等具有特殊的权利，赋予发明人对发明的专有使用权和控制权。商标是用来识别特定商品或服务的标志。注册商标是一种受法律保护的专有权。根据《商标法》，商标可以转让，但受让人应当保证使用该注册商标的商品质量。企业购买他人商标，成本较大时，可以将其资本化。（3）著作权。版权是指作品的版权。保护著作出版、销售的专有权（4）土地使用权。土地使用权一般是指中国合营企业取得并向中国政府申请的土地使用权。申请土地使用权，必须按照法律法规的规定缴纳土地使用费。指在一定地区经营、销售某种商品的权利，或者一个企业接受另一个企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利，如邮电特许经营权，烟草专卖店和连锁店的分店都是特许经营

2023-05-07

327人看过

增值税
收入准则与税法确认收入的差异及其增值税会计处理

收入准则对销售商品收人的确认，是以商品所有权上的风险与报酬是否转移、是否继续控制商品、经济利益是否能够流回、相关的成本费用是否能够可靠地计量等因素作为判断依据，要求这些条件在全部满足时予以确认。现行税法规定，确认增值税销售额实现的基本原则是：销售货物或应税劳务为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天，具体按销售结算方式(直接收款、托收承付和委托银行收款、赊销和分期收款、预收货款等)不同分别确认。增值税销售额的认定依据是税法规定，会计上确认收入是依照会计准则。由于收入准则与税法规定在确认收人的时间上存在差异，以及受增值税“链条”特征和税务管理的内在要求所制约，增值税销售额和会计收入认定的时间性差异无法消除。[例]A上市公司(一般纳税人)预收B公司电梯款150万元，款到帐即将电梯发出。该电梯成本价为100万元，不含税售价300万元。销售合同规定，电梯由A公司负责安装，B公司在电梯安装完毕并检测

2023-06-05

249人看过
会计处理
公允价值套期的会计处理与税务处理差异有哪些

公允价值套期——会计处理与税务处理的差异在会计处理上，公允价值套期满足运用套期会计方法条件的，应当按照下列规定处理：套期工具为衍生工具的，套期工具公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益;套期工具为非衍生工具的，套期工具账面价值因汇率变动形成的利得或损失应当计入当期损益。被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。被套期项目为按成本与可变现净值孰低进行后续计量的存货、按摊余成本进行后续计量的金融资产或可供出售金融资产的，也应当按此规定处理。对于金融资产或金融负债组合一部分的利率风险公允价值套期，企业对被套期项目形成的利得或损失可按下列方法处理：被套期项目在重新定价期间内是资产的，在资产负债表中资产项下单列项目反映(列在金融资产后)，待终止确认时转销;被套期项目在重新定价期间内是负债的，在资产负债表中负债项下单列项目反映(列在金融负债后)，待终止

2023-06-12

96人看过