作业成本法在计算产品成本时，将着眼点从传统的“产品”上转移到“作业”上，以作业为核算对象，首先根据作业对资源的消耗情况将资源的成本分配到作业，再由作业依成本动因追踪到产品成本的形成和积累过程，由此而得出最终产品成本。

根据作业成本计算的基本思想，ABC法的计算过程可归纳为以下几个步骤：

（1）直接成本费用的归集

直接成本包括直接材料、直接人工及其它直接费用，其计算方法与传统的成本计算方法一样。直接材料易于追溯到成本对象上，通常在生产成本中占有较大的比重，它计算的正确与否，对于产品成本的高低和成本的正确性有很大影响。为了加强控制、促进节约、保证费用归集的正确性，直接材料从数量到价格等各个方面，都必须按成本核算的原则和要求，认真对待。直接人工是直接用于产品生产而发生的人工费用。

（2）作业的鉴定

在企业采用作业成本核算系统之前，首先要分析确定构成企业作业链的具体作业，这些作业受业务量而不是产出量的影响。作业的确定是作业成本信息系统成功运行的前提条件。作业的鉴定与划分是设计作业成本核算系统的难点与重点，作业划分得当，能确保作业成本信息系统的正确度与可操作性。

炼油生产中根据不同的加工过程划分成不同的生产装置，因此核算系统是以装置划分的作业。

（3）成本库费用的归集

在确定了企业的作业划分之后，就需要以作业为对象，根据作业消耗资源的情况，归集各作业发生的各种费用，并把每个作业发生的费用集合分别列作一个成本库。

作业成本法可以大大提高制造费用分配的准确度，但并不是可以完全准确地分配制造费用。

本案例中的核算系统以每一个生产车间的每一套生产装置为一个成本库，根据成本库中各作业所消耗资源的多少，归集各作业发生的费用。

（4）成本动因的确定

成本动因即为引起成本发生的因素。为各成本库确定合适的成本动因，是作业成本法成本库费用分配的关键。在通常的情况下，一个成本库有几个成本动因，有的成本动因与成本库费用之间存在弱线性相关性，有的成本动因与成本库费用之间存在着强线性关系：这一步的关键就在于为每一成本库选择一个与成本库费用存在强线性关系的成本动因。

（5）成本动因费率计算

成本动因费率是指单位成本动因所引起的制造费用的数量。成本动因费率的计算用下式表示：

成本动因费率＝成本库费用／成本库成本动因总量，即R＝C／D

式中：

R——成本库的成本动因费率；

C——成本库的费用；

D——成本库的成本动因总量。

（6）成本库费用的分配

计算出成本动因费率后，根据各产品消耗各成本库的成本动因数量进行成本库费用的分配，每种产品从各成本库中分配所得的费用之和，即为每种产品的费用分配额。

（7）产品成本的计算

生产产品的总成本即生产产品所发生的直接成本与制造费用之和：

总成本＝直接材料＋直接人工＋制造费用

项目成本法和作业成本法的实施

实际的成本核算的流程，煤矿大多设置成本发生按照部门核算。首先是生产费用的概念，生产费用是一个会计期间费用的概念，生产费用可以分解为期间费用和成本。与成本对象相关联的称之为成本，又可细化为直接成本和间接成本。费用最初发生的状态，按照费用性质和经济用途划分为材料、电力、折旧、职工薪酬、提取的安全费用、维简费、各种税费、塌陷补偿、设备租赁费、办公费、水费、运输费、办公费等其他支出，按照发生费用的不同部门，如采煤队、掘进队、运输区、机电区等区队科室部门进行核算，再归集为产品成本和期间费用，进行会计期间的损益核算。收入－成本－期间费用＝利润。在品种法中，视同全部成本的发生是合理的，成本发生的动因是模糊的，为什么成本高？例如，材料费比同期大幅增加，材料费发生在哪里？再仔细研究就无法寻找了。因此，仅仅靠目前品种法核算产品成本，无法解决分析中需要的素材，无法满足日益深化的管理需求。因此，改造现行的成本核算方法，通过细化，但不必繁琐，即可实现项目成本法和作业成本法的实施。

首先，设立项目成本核算单。当一个工作面开始设计时，设立工作面核算单，核算单包括的内容：工作面名称、开采方式、采面自然条件、储量、开始施工时间、开采时间、采终时间、撤除完毕时间。在工作面成本计算单中，纵向包括的内容是开拓进米、掘进进米、巷修米、商品煤产量、矿井提升量，接着就是按照原材料、职工薪酬等成本明细项目，计算出总的成本，接续是商品煤销量、售价、收入，再计算利润总额。横向的列首先就是按作业中心划分的掘进作业、工作面安装作业、巷修作业、采煤作业、运输作业、机电作业、通风瓦斯治理作业、洗煤作业、工作面撤除作业，分摊矿公共费用，全部成本。通过工作面成本计算单，把作业成本、品种法有机结合，计算出每一个工作面的全部成本。

上述的核算单，实际工作中按照需要进行细化处理，核算原理是全矿每月或累计发生的支出，合理分解到每一个工作面成本中，每一个工作面的成本中按照作业对象再进行细化，最终又回到品种法核算体系。例如巷修成本，首先把与巷修成本相关的所有的费用已经归集到巷修队中，该矿设立两个巷修队，分别在不同区域工作，如果与工作面A、B直接相关程度，就把该费用分配给工作面A或B，如果与工作面关联程度低，那就作为一种公共费用，利用其它方法进行分配给两个采煤工作面或其它掘进工作面。每个月全矿的成本依次分解为水平成本、工作面成本，每个工作面同时要单独记录，从设计开始的费用即归集到工作面成本中，逐月跟踪记录，直到采终封闭为止。煤矿公共费用的分摊采取不同的方式，如供应科的费用可以按照供应额分配给作业区队，后勤行政科按照服务人数分解到各个作业区队和科室。由于相对时间跨度较大，甚至跨年度，需要在实际工作中认真细致的完成。项目成本法实施中，细化的核算实际就是作业成本法。因为又设置了不同的成本核算对象即作业，如掘进作业的掘进进米，巷修作业的巷修米数，在运输作业中，其核算对象是运输排放的煤矸总量。掘进和巷修还可以细化为不同的掘进断面和掘进方式，巷修作业面也可以细化是翻修还是简单维护。在总体实施过程中，感受到的压力就是人员之间信息不对称，沟通和协调的难度较大。业务知识相对独立，会计和技术之间的沟通相分离。同时，工作时间上，技术人员经常深入井下，倒班作业，会计人员需要的一些资料提供不及时。解决这两个问题的方法，一是采用业务培训，由生产技术人员讲解矿井的生产流程和技术要点，财务人员讲解会计核算的方法，这样生产人员和会计人员均了解不同的生产流程中材料、电力、人员费用为什么发生和发生多少，如何布置才能够在安全生产的基础上，通过优化工作面设计、采用合理的作业方式，提高效率，降低成本。同时，生产矿长、总工程师和总会计师之间密切沟通和交流，具体工作的成本核算人员和生产技术人员通过交流，知道对方工作的思路和方法，促进工作的推进。