二是各行业企业2014年1月1日以后新购的专门用于研发的仪器设备，其单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本，在计算应纳税所得额时扣除费用，折旧不再按年计算；三是允许各行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产一次性计入当期成本。计算应纳税所得额时扣除费用，不再按年计算折旧。由于《企业会计准则》和《小企业会计准则》没有明确规定，在实务中，固定资产一次计入成本有两种不同的核算方法：第一种方法是将购入固定资产的相关费用直接计入相关成本项目，不再实行“固定资产”科目核算单独记录并保存在单独的参考登记簿中。

第二种方法分为两个步骤。一是外购固定资产的费用按“固定资产”科目核算，按统一的固定资产管理，固定资产原值的全部金额作为流动固定资产的折旧，计入“累计折旧”科目及相关成本项目。笔者赞同第二种会计处理方法。

从第一种会计处理方法的过程来看，它简洁明了，能够直接反映优惠政策，但违反了会计信息质量的要求和《企业会计准则第4号——固定资产》的规定。首先，财税[2014]75号通知明确，限额内的固定资产允许一次性计入成本，在计算应纳税所得额时扣除费用。没有明确企业无需通过“固定资产”核算，不作为固定资产进行管理；二是对已作为“固定资产”处理的资产，按照通知再次计入成本。如果按照固定资产清算的方式将该资产从“固定资产”科目中剔除，显然违反了会计信息质量的“可靠性”和“可比性”原则，影响了财务报告使用者的财务分析和判断；三是上述资产在使用过程中发生变化或发生变化处置后，由于缺乏必要的对应会计分录，难以反映经济业务的全过程；四是已列为成本费用的固定资产，可以通过备查簿分别入账保存，但他们保管的重要性明显低于账簿。如果单位财务人员频繁变动，难免忘记和遗漏。

与第一种方法相比，第二种方法在会计处理上更为复杂，但能更全面地反映经济活动和经营活动，更便于企业资产管理和后续资产处置。2014年9月，a机械制造有限公司发生以下相关业务事项：

1。为了开发新产品，公司购买了一台未安装的数控机床，价格80万元，税金13.6万元，共计93.6万元，由银行存款支付；

2。根据税务部门通知，2014年1月1日以后新购置的单位价值不超过100万元的研发仪器设备和单位价值不超过5000元的固定资产，一次性计入成本。据统计，2014年1月1日至8月底，公司共采购新产品研发设备4台。固定资产原值350万元，折旧12.8万元。机械设备固定资产原值在5000元以下，固定资产原值合计700万元，其中基础生产车间500万元，管理部门200万元；累计折旧320万元，其中基础生产车间230万元，管理部90万元。第一项经济业务是正常的固定资产购置业务：

借款：固定资产——数控机床80万

应交税金增值税（进项税）13.6万

借款：银行存款93.6万

第二项经济业务应按业务种类分别办理经济业务：

（1）新购固定资产应单独处理，假设公司新产品开发仍处于研究阶段，则应作如下分录：

借方：研发支出支出80万

贷方：累计折旧80万

<（2）2014年1月1日至8月新购用于研发的仪器设备，将单位价值不超过100万元的固定资产净值一次性计入成本，并作如下会计分录：

借方：研发支付费用-支出费用3372000（3500000-128000）

借款：累计折旧337.2万元（3）本公司固定资产价值不超过5000元的，允许一次计入当期成本。从具体会计准则和《小企业会计准则》的有关规定来看，基础生产车间固定资产净值不超过5000元的，应当按折旧计算为“制造费用”，但“制造费用”金额较小的，对企业成本核算影响不大。如果金额较大，势必会影响目前的产品成本核算。笔者认为，作为政府的政策调整，企业的长期经营不具有可比性，将一次性作为“管理费用-折旧费用”处理较为合适。因此，本项目的会计分录如下：

借：管理费折旧费3800000

贷：累计折旧3800000

如果公司在两年内出售2014年9月购买的用于新产品研发的数控机床，总价及税金35.1万元，已收到货款。本会计分录如下：

（1）借方：银行存款351000

累计折旧80万

贷方：固定资产清算30万

应交税费增值税（销项税）51000

固定资产数控机床80万

（2）借方：固定资产清算30万

贷：研发支出支出30万

注：一般固定资产清算，对应的余额管理科目为“营业外收入”和“营业外支出”。由于研发支出享受税前扣除和附加扣除的优惠政策，基于专项支出专项管理的原则，笔者认为冲减“研发支出”更能满足会计信息质量和税收管理的要求。

其他固定资产在税前一次计入成本的转移，可以按照有关会计规定办理。