[举例]2007年1月,一家房地产公司以500万元的价格将一栋已开发的办公楼出售给一家银行。这笔钱已经存入银行,办公楼的建设费用是450万元。根据合同约定,2010年1月,房地产公司以560万元的回购价格回购了该办公楼。从财务会计的角度看,这宗交易实质上是房地产公司将房地产抵押,向银行借款500万元。贷款期限三年,利息60万元。房地产公司出售的房地产所有权的主要风险和报酬仍在房地产公司。房地产公司仍然可以控制已售出的办公楼,这表明尚未完成销售的收入无法确认。因此,房地产公司应做以下会计处理:
(1)销售办公楼时,借记“银行存款”500万元,贷记“应付账款——银行”500万元。房地产企业因房地产转让出售房屋,应当按照规定的税率缴纳营业税、城市维护建设税、教育费附加和土地增值税。计算结果如下:应交营业税25万元(5000000×5%),应交城市维护建设税17500元(250000×7%),应交教育费附加7500元(250000×3%)。假设土地增值税按3%的税率缴纳,则土地增值税为15万元(500万×3%)。因此,在会计处理上,借记“固定资产办公楼”42.5万元,贷记“应交税金-营业税金及附加”42.5万元。(2)2007年至2009年,预计年末利息支出20万元,借记“财务费用”20万元,贷记“应付账款-银行”20万元。
(3)房地产公司2010年1月回购办公楼时,借记“应付账款—银行”560万元,贷记“银行存款”560万元。上述售后回购交易中的企业所得税如何处理?在申报企业所得税时,要考虑以下三个方面的调整:
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