关联企业内部贸易结算引起的转移定价风险

跨国公司对外交易的主要对象往往是母公司与子公司或子公司与子公司之间。它们通常有一个全球统一的结算系统，并在一段时间内进行净额结算。这不符合收支两条线的管理原则和物流与资金流一对一对应的核销模式。此外，由于收汇周期长，往往与企业对结汇的要求背道而驰。因此，境内子公司仍在逐笔结算、收付、核销。然而，由于跨国公司的国际贸易往往是公司内部的贸易，资本结算往往是在关联企业之间进行的，因此跨国公司在资金转移和逃税（避税）方面有着独特的工具，即转移定价。转移定价是跨国公司关联企业在进行国际交易时，特别是在技术贸易和服务贸易中，为实现自身利益最大化而私下确定的价格，转移定价的可能性更大。这种价格是由跨国公司决定和操纵的，具有很大的隐蔽性，转让定价是一个长期存在的国际问题。自20世纪80年代以来，美国一直是跨国公司利用转移定价避税的主要受害国。2001年，美国政府估计，由于跨国公司滥用转让定价，美国政府损失了530亿美元的税收。它规定，纳税人使用不合理的转让定价，并将由国税局调整以增加应纳税利润和缴纳企业所得税，除征收附加税外，还应处以附加税20-40%的罚款。随着大量外资进入中国，转让定价问题在中国越来越突出

据一家知名会计师事务所估计，30%的跨国公司在中国从未缴纳所得税，80%的跨国公司逃税，40%的外资企业存在虚假亏损和真实盈利。国家税务总局反避税司司长苏璐说：“中国每年的总损失是1200亿元。40万外国企业中有60%亏损，其中许多实际上是有利可图的。跨国公司每年给中国造成的损失超过300亿元。”从根本上讲，价格转移是一个税收问题，从流程上看，进出口业务必须经过海关和税务部门才能到达外汇局的核查部门，虽然服务贸易在最终核实前必须通过税务部门出具的完税证明

作为监管下游的外汇局，它在如何识别价格转移的真实性方面显然处于弱势地位。目前，外汇核销的目的是对事后交易的真实性进行监督，但跨国公司的内部转移定价使得核销制度毫无用处。当子公司属于税收优惠期时，母公司可以通过高出口报告和低进口报告的方式增加子公司的收入。当子公司通过税收优惠期时，母公司可以同样方式减少子公司的收入。当子公司粉饰财务报表和其他需求时，转让定价也可以发挥作用。在这种情况下，跨国公司的进出口商品价格基本上由海外母公司控制，实际交易价格无法从外部获得。然而，这并不意味着国家外汇管理局在价格转移方面无所作为。外汇管理部门担负着维护国际收支平衡和监测外汇流出的重要任务。跨国公司可以通过转让定价的外汇结算方式，轻松地将应付的利润和税款转移到国外。分析之前的数据，每年的流出利润和应缴纳的所得税总额接近1000亿美元，数额巨大，将对外汇收支产生重大影响。国家外汇管理局应与海关、税务部门建立转移定价合作机制，从海关、税务部门获取相应数据，时刻关注跨国公司价格转移引起的外汇流量和流向的异常变化，一旦发现问题，与海关和税务部门合作封锁源头。目前，国家税务总局和海关对转让定价有一套完善的处理办法，可供外汇管理部门借鉴。例如，美国国税局即将发布符合国际标准的“高级定价安排（APA）实施规则”，这改变了过去逐个检查的做法。如果出现问题，将调整并退还税款。此外，海关还将改变“最低价格”的传统做法，全面实施WTO估价协议，即海关估价将以企业实际进口交易价格为原则