企业进行税收筹划不是盲目的，必须按着一定思路进行。同时，企业在进行税收筹划之前，还要做好充分准备。

1．税收筹划应从何处入手。

我们知道，税收筹划不同于偷逃税，必须在合法范围内实施，因此，税收筹划就有其客观空间，并不是所有税种具有相同的筹划空间，进行税收筹划必须首先找到税收筹划的入手处。

(1)选择节税空间大的税种入手。

从原则上说，税收筹划可以针对一切税种，但由于不同税种的性质不同，税收筹划的途径、方法及其收益也不同。

节税空间大小有两个因素不能忽略：

一是经济与税收相互影响的因素，也就是某个特定税种在经济活动中的地位和作用。当然，对纳税人决策有重大影响的税种通常就是税收筹划的重点，因此，纳税人在进行税收筹划之前首先要分析哪些税种有税收筹划价值。

二是税种自身的因素，这主要看税种的税负弹性，税负弹性大，税收筹划的潜力也越大。一般说来，税源大的税种，税负伸缩的弹性也大。税收筹划当然要瞄准主要税种。另外税负弹性还取决于税种的要素构成。这主要包括税基、扣除、税率和税收优惠。如果用数学函数来表示税收负担(TB)与税基(b)、扣除(d)、税率(t)，以及税收优惠(I)之间的关系，可表示为TB＝f(b；t;1/d；1/I)函数公式。即税基越宽，税率越高，税负就越重；或者说税收扣除越大，税收优惠越多，税负就越轻。

(2)从税收优惠入手。

税收优惠是税制设计的基本要素，国家为了实现税收调节功能，一般在税种设计时，都设有税收优惠条款，纳税人如果充分利用税收优惠条款，就可享受节税效益，因此，用好、用足税收优惠政策本身就是税收筹划的过程。但选择税收优惠作为税收筹划突破口时，应注意两个问题：一是纳税人不得曲解税收优惠条款，滥用税收优惠，以欺骗手段骗取税收优惠；二是纳税人应充分了解税收优惠条款，并按法定程序进行申请，避免因程序不当而失去应有权益。

(3)从纳税人构成入手。

按照我国税法规定，凡不属于某税种的纳税人，则无须缴纳该项税收，因此，在做税收筹划前，首先要考虑能否避开成为某税种纳税人，从而从根本上解决减轻纳税负担问题。当然，在实践中，要做全面综合的考虑，进行利弊分析。比如，我国税法规定，以无形资产投资入股，共担风险，不属于无形资产转让行为，无须缴纳营业税。而以无形资产投资入股，每年收取固定比例的提成方式，不共担风险，视同转让无形资产，须缴纳营业税。因此，在税收筹划时，就要考虑无形资产的投资入股方式，进行系统比较，从而获得节税收益。

(4)从影响纳税额的几个因素入手。

我们知道，通常应纳税额二计税依据X税率。因此影响应纳税额因素有两个，即计税依据和税率，计税依据越小，税率越低，应纳税额也越小，因此，做税收筹划，无非是从这两个因素入手，找到合理、合法的办法来降低应纳税额。例如，企业所得税种，计税依据就是应纳税所得额，税率有三档，即应纳税所得额3万元以下，税率18％，应纳税所得额在3万元～10万元，税率为27％，应纳税所得额在10万元以上的，税率为33％。在进行该税种税收筹划时，如果仅从税率因素考虑，那么就有税收筹划的空间，例如，假定企业12月30日测算的应纳税所得额为10.01万元，该企业不进行税收筹划则企业所得税的应纳税额＝100100×33％＝33033(元)。假设该企业进行了税收筹划，12月31日，支付税务咨询费100元，则该企业应纳税所得额＝100100－100＝100000(元)，则应纳税额＝100000×27％＝27000(元)，通过比较我们发现通过税收筹，支付费用成本仅为100元，却获得节税收益为＝33033－27000＝6033(元)，显然，税收筹划空间是相当大的。

企业所得税计税依据为应纳税所得额，税法规定企业应纳税所得额＝收入总额－允许扣除项目金额，具体计算过程中又规定了复杂的纳税调增、纳税调减项目，因此，进行税收筹划的空间就更大了。

2．企业税收筹划应做哪些准备。

(1)充分研究现行税收政策。

分析比较税收法规中细微差别，全面掌握现行税收优惠，深入挖掘税收筹划空间。

(2)选择合适的人做税收筹划。

由于税收筹划过程是非常复杂的，并不是一般企业财务人员所能胜任的，即便是现在众多税务师事务所、会计师事务所，如果没有充分掌握现行税收政策，没有经过系统的税收筹划训练，也是很难胜任的。因此，科学的做法是聘请训练有素的税务专家或税收筹划专家进行。

(3)选择恰当的时机做税收筹划。

由于税收筹划是在纳税义务发生之前进行的系统筹划过程，因此，选择税收筹划时机相当重要。有些时候需要在企业设立时就进行筹划；有些需要在破产清算日选定之前进行筹划；还有的需要企业在生产经营期间进行，推迟或提早都可能影响税收筹划的效果，甚至导致税收筹划失败。

(pc15h)