二、应付账款错弊查证

一、应付账款基础知识

（一）应付账款的概念

应付账款足指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。这种负债通常是由于交易双方在商品赊销和提供劳务等活动中由于取得物资或接受劳务与支付价款在时间上不一致而产生的。

（二）应付账款的确认与计量

应付账款，一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。在实务工作中，为了使所购人物资的金额、品种、数量和质量等与台同规定的条款相符，避免因验收时发现所购物资存在数量或质量问题而对人账的物资或应付账款金额进行改动，在物资和发票账单同时到达的情况下，一般在所购物资验收入库后，再根据发票账单登记入账，确认应付账款。

1．应付账款入账时问的确定

应付账款人账时间的确定，应以所购买物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志。但在实际商品购销活动中，可以区别以下两种情况分别进行处理：

（1）在物资和发票账单同时到达的情况下，要区分两种情况处理：如果物资验收入库的同时支付贷款，则不通过“应付账款”账户核算；如果物资验收入库后仍未付款，则按发票账单登记人账。按发票账单登记人账主要是为了确认所购入的物资是否在质量、数量和品种上都与合同上订明的条件相符。

（2）在物资和发票账单不是同时到达的情况下，也要区分两种情况处理：在发票账单已到，物资未到的情况下，应当直接根据发票账单支付物资价款和运杂费，记入有关物资的成本和“应付账款”（未能及时支付货款时），不需要按照应付债务估计入账；在物资已到，发票账单来到也无法确定实际成本的情况下，在月度终了，需要按照所购物资和应付债务估计人账，待下月初再作相反的会计分录予以冲回。

2．应付账款入账金额的确定

应付账款人账金额的确定，应付账款一般按实际应付金额入账，如果购货条件包括一定的现金折扣，其人账金额从理论上可采用总价法或净价法入账。按照总价法，应付账款按发票上记载的应付金额的总值入账，如果在折扣期限内付清货款而享受现金折扣，则应作为理财收益；按照净价法，应付账款应按发票金额扣除最大折扣后的净值人账，超过折扣付款期而丧失的购货折扣，则作为理财费用。我国现行制度规定，应付账款应采用“总价法”入账。

（三）企业与债权人进行债务重组

企业与债权人进行债务重组，应按以下规定处理：

1．现金清偿债务

（1）债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时，债务人应将豁免的债务即重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为债务重组利得，计人营业外收入。

（2）债权人应将给予债务人豁免的债务即该债权账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，计人营业外支出。重组债权已计提了减值准备的，应当先将上述差额冲减减值准备，以冲减后的余额，作为债务重组损失，计人营业外支出。

2．以非现金资产清偿债务

（1）对于债务人而言，以非现金资产清偿债务时，应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值之间的差额（即债务重组利得），确认为债务重组利得计入营业外收入。同时，把抵债的资产作为销售处理：

①抵债资产为存货的，相当于出售了存货，应计入“主营业务收入”或“其他业务收入”科目。

②抵债资产为嗣定资产、无形资产的，相当于出售了固定资产、无形资产，分别计入营业外收入或营业外支出。

③抵债资产为长期股权投资、金融资产的，相当于转让了长期股权投资、金融资产，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。

（2）对于债权人而言，应当将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失计人营业外支出。重组债权已经计提了减值准备的，应当先将上述差额冲减减值准备，以冲减后的余额，作为债务重组损失，计人营业外支出。债权人收到存货、固定资产、无形资产等抵债资产的，应当以其公允价值人账。

3将债务转为资本

（1）将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本）．股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积（资本溢价）。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额（即债务重组利得）．计人当期营业外收入。

（2）对于债权人而言，应当将重组债权的账面余额与所转股份的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出。重组债权已经计提了减值准备的，应当先将上述差额冲减减值准备，以冲减后的余额，作为债务重组损失，计入营业外支出。

4．修改其他债务条件

（1）修改其他债务条件的（即延期还款），债务人应将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务人账价值之间的差额，确认为债务重组利得计入营业外收入。

应注意的是t以修改其他债务条件进行的债务重组涉及或有应付金额，该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债。

比如，债务重组协议规定，债务人在债务重组后一定时间里，其业绩改善到一定程度或者符合一定要求（如扭亏为盈、摆脱财务困境等），债务人需要向债权人额外支付一定金额，债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件的，应当将该或有应付金额确认为预计负债。

（2）债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值。重组债权的账面余额与重组后的债权的账面价值之间的差额，计人当期营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计人当期营业外支出。

应注意的是，如果债权人存在或有应收金额，不应确认或有应收金额。

5混合重组的会计处理

（1）债务重组以现金清偿债务、非现金清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值；涉及延期还款的还应减去将来应付的金额，其差额计人当期损益。

通俗弛说，就是将重组债务的账面价值减去债务重组日抵债资产的公允价值．再减去将来应付的金额，其差额计人当期损益。同时将转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计人当期损益。

（2）债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人事有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再减去将来应收金额，再减去已计提的坏账准备，其差额计入当期损益。

（四）应付账敖的账务处理

应付账款的主要账务处理主要包括：

（1）企业购人材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记“材料采购”、“在途物资”等科目，按应付的款项，贷记本科目。

（2）接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记本科目。支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。上述交易涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。

（3）企业以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应付账款自账面余额，借记本科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记

“营业外收入——债务重组利得”科目。

（4）企业以非现金资产清偿债务的，应接应付账款的账面余额，借记本科目，按用于清偿债务的非现金资产的公允价值，贷记“交易性金融资产”、“其他业务收入”、“主营业务收入”、“固定资产清理”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按应支付的相关税费－贷记“应交税费”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”等科目或借记“营业外支出”等科目。

（5）以债务转为资本，应接应付账款的账面余额，借记本科目，按债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值，贷记“实收资本”或“股本”、“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。

（6）以修改其他债务条件进行清偿的，应将重组债务的账面余额与重组后债务的公允价值的差额，借记本科目，贷记‘营业外收入——债务重组利得”科目。