一、与印花税暂行条例相比，新印花税法主要发生的变化

1、明确增值税不作为计算缴纳印花税的依据

应税合同：计税依据为合同所列金额，不包括列明的增值税税款。

应税产权转移书据：计税依据为产权转移数据所列的金额，不包括列明的增值税税款。

注意：如果纳税人签订合同是含税价，未单独列明增值税的，则需按全额计缴印花税。

2、证券交易印花税被纳入法律规范

证券交易印花税被纳入征税范围，可消除开征证券交易税的担心。

3、缩减了征税范围

取消对权利、许可证照每件征收5元印花税的规定。

4、降低税率

(1)加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同的税率由万分之五降为万分之三。

(2)部分产权转移合同降低税率：商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据税率由万分之五降低至万分之三。

(3)营业账簿印花税税率从原先按“实收资本和资本公积合计”的万分之五降低为万分之二点五，将财税〔2018〕50号规定直接纳入立法。

5、规定了同一应税凭证多方所持计税金额

同一应税凭证由两方以上当事人书立的，按照各自涉及的金额分别计算应纳税额。原规定为“由各方就所执的一份各自全额贴花。”

6、取消了尾数规定，直接按实际计算税额纳税

原先《印花税暂行条例》第三条规定：应纳税额不足一角的，免纳印花税。应纳税额在一角以上的，其税额尾数不满五分的不计，满五分的按一角计算缴纳。新的《印花税法》取消了该规定。

7、新增印花税扣缴义务人

纳税人为境外单位或个人，在境内有代理人的，以其境内代理人为扣缴义务人;在境内无代理人的，由纳税人自行申报缴纳印花税，具体办法由国务院税务主管部门规定。

8、明确纳税时间

(1)印花税的纳税义务发生时间为纳税人书立应税凭证或者完成证券交易的当日。

(2)证券交易印花税扣缴义务发生时间为证券交易完成的当日。

(3)印花税按季、按券交易印花税扣缴义务人应当自每周终了之日起五日内申报解缴税款以及银行结算的利息。

9、取消了轻税重罚的做法，统一按照征管法执行

原《印花税暂行条例》有个传统就是轻税重罚，现在新的《印花税法》取消该规定。

10、明确减、免征印花税范围

根据《印花税法》以及其他文件的有关规定，多种凭证都将免征印花税。

二、政策规定

《中华人民共和国印花税法》(主席令第八十九号)(自2022年7月1日起施行)规定，第十三条

纳税人为单位的，应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳印花税;纳税人为个人的，应当向应税凭证书立地或者纳税人居住地的主管税务机关申报缴纳印花税。

第十五条印花税的纳税义务发生时间为纳税人书立应税凭证或者完成证券交易的当日。

证券交易印花税扣缴义务发生时间为证券交易完成的当日。

建筑企业实务

1.异地项目的合同(项目部签订的合同，项目部是印花税的纳税人)

(1)项目部在项目所在地办理了税务登记：在项目所在地(项目部主管税务机关)申报缴纳印花税。

(2)项目部在项目所在地未办理税务登记：回总公司机构所在地的主管税务机关申报缴纳印花税。

2.异地项目的合同(总公司签订的合同，比如总承包合同)：回总公司机构所在地的主管税务机关申报缴纳印花税。

3.2022年7月1日起施行

按照印花税纳税义务发生时间“纳税人书立应税凭证或者完成证券交易的当日”

的规定，通俗的说，就是以合同的签署日期为准，即合同的签署日期2022年7月1日及以后。

三、如何计缴印花税

第五条印花税的计税依据如下:

(一)应税合同的计税依据，为合同所列的金额，不包括列明的增值税税款;

(二)应税产权转移书据的计税依据，为产权转移书据所列的金额，不包括列明的增值税税款;

(三)应税营业账簿的计税依据，为账簿记载的实收资本(股本)、资本公积合计金额;

(四)证券交易的计税依据，为成交金额。

计算公式：

按比例税率计算：应纳税额=计税金额×适用税率

按定额税率计算：应纳税额=凭证税率×单位税额

印花税的计算并不复杂，但是在具体计算时根据种类不同适用税率不同，且可享受的优惠政策较多。

根据(财税〔2019〕13号)规定，由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征印花税(不含证券交易印花税)。已依法享受印花税其他优惠政策的，可叠加享受本通知规定的优惠政策。

所以，资金账簿可以享受50%征收后再减征50%征收。

注意：印花税纳税义务发生时间通常为纳税人订立、领受应税凭证或者完成证券交易的当日，并不是实际发生业务了才贴花。

四、印花税该如何入账?

1、计提本月缴纳时(如果有减免的，直接按减免后实际金额计提)会计分录如下：

借：税金及附加

贷：应交税费-应交印花税

2、实际缴纳时，会计分录如下：

借：应交税费-应交印花税

贷：银行存款

注意：有些企业缴税金额小，也可以在直接缴纳时记账。

借：税金及附加

贷：银行存款