1、理论基础差异分析合并会计报表项目的会计差错更正和抵销是两个完全不同的概念。两者理论基础的差异主要体现在以下两个方面：

<1。会计差错是指会计确认、计量和记录中的差错，包括会计政策差错、会计估计差错和其他差错。会计差错更正是指审计人员对上述会计差错对单个经济组织的会计报表数据造成的差错影响金额进行重新调整的过程。其主要功能是保证单个经济组织会计报表信息的真实、公允披露。合并财务报表抵销分录，是指在编制合并财务报表时，对应当抵销的相关项目进行调整分录。合并资产负债表中的抵销项目主要包括母公司对子公司的股权投资项目和子公司所有者权益项目、母公司与子公司之间的内部交易项目、存货中未实现利润项目，固定资产项目、无形资产项目和盈余公积项目；合并利润及利润分配表的抵销项目主要包括内部销售收入和销售成本、内部投资收益项目，纳入合并范围的子公司的管理费用项目、利润分配项目等；合并现金流量表的抵销项目在编制合并资产负债表和合并利润及利润分配表时一并处理。编制合并财务报表的主要功能是真实、公允地反映母子公司整体的财务状况、经营成果和现金变动情况。

2。会计差错更正的主要程序非常简单，其调整路径为“实际记账凭证-实际账簿-实际会计报表”。其最大的特点是会计差错调整分录可以进入各经济主体的正式会计报告体系，即只需调整一次，而不需要在下一期对会计报表影响的金额进行再次调整。编制合并财务报表时，抵销分录的操作程序非常特殊。其调整路径为“抵销分录—虚拟账簿—抵销分录工作底稿—正式合并财务报表”，即抵销分录编制后不进入各独立经济主体的正式财务报表体系。在编制连续几年的合并财务报表时，以前期间应当抵销的项目的累计影响尚未消除的，在编制以后期间的合并财务报表时，这些项目的影响金额应当与以后期间应当重新抵销的项目一并予以抵销，以确保整个合并财务报表的真实、公允表达。由于理论基础不同，合并财务报表中会计差错更正和抵销分录的实际操作结果也不同。为了便于学习和交流，作者举了如下例子：

1。会计差错更正的会计处理目前，公司在2004年多次发生销售业务，其中主营业务收入虚假增加500万元，主营业务成本虚假增加400万元，应收账款虚假增加585万元，应纳税额增值税销项税额虚增85万元。假设不考虑所得税和盈余公积的影响，审计实质性水平为50万元。坏账准备按备抵法处理，坏账准备的计提比例为年末应收账款账面价值的5%。则注册会计师第一年会计差错更正的调整意见如下：

借方：存货400

以前年度损益调整100

应交税金增值税（销项税）85

贷方：应收账款585

借：坏账准备29.25贷：坏账准备贷：上年损益调整29.25贷：利润分配-未分配利润70.75贷：上年损益调整70.75错误，金额已进入其原始帐户系统，且影响已消除。因此，经过上述误差的调整后，a公司的年末数据已经恢复正常，到了下一年的期初，金额也是正确的。会计差错调整后，a公司第一年以后各期间无需对上述差错金额进行处理。案例二：B公司为C公司的母公司，2005年1月31日，在编制合并财务报表时，确认存在需要抵销的存货销售业务。这笔生意发生在2004年10月31日。母公司向子公司销售一批存货，销售价格500万元，成本400万元。子公司购进货物后，本年未全部售出，货款已贷记。假设不考虑所得税和增值税的影响，增值税税率为17%，坏账准备和盈余公积分别处理。在编制合并财务报表抵销分录时，第一年的抵销分录如下：

借方：主营业务收入500

贷方：主营业务成本400

存货100

借方：应付账款-B585公司

贷方：应收账款-C585公司

，因为第一年的抵销分录未进入B公司、C公司原会计系统，且该批存货未计入第二年全部未销售，未实现内部销售业务对母子公司会计报表的累计影响未消除。因此，在编制第二年合并会计报表时，必须考虑其实际影响，然后继续编制抵销分录，直至影响消除。如果上述分录为会计差错调整分录，会计人员在编制调整分录后，可将调整后的金额按常规过账程序录入母子公司原会计报表系统。在以后会计期间，不需要进行会计处理。与会计差错更正不同，在合并报表中编制抵销分录时，需要在第二年编制相应的抵销分录。假设不再考虑内部债权债务问题，会计处理如下：

借：年初未分配利润100

贷：存货100

假设C公司第三年购入的B公司存货未售出，合并将在计算财务报表时在当期完成，由于其实质性的累积影响尚未消除，因此需要为该项业务编制抵销分录，会计处理同上。假设第三年，子公司销售上述存货全部，销售收入600万元。由于前期调整分录未纳入B、C公司原会计制度，也会影响合并会计报表项目年初未分配利润，但对存货的累计影响已消除。因此，无需再次调整存货，但C公司购入的B公司存货，三年内按15%销售，销售收入80万元，其余不销售，则为年初未分配利润，则第一年未实现利润对年初未分配利润的影响仍需全部抵销，累计影响85%尚未消除，因此在编制合并会计报表时也需再次抵销。其会计处理如下：

借方：年初未分配利润100

贷方：主营业务成本15

存货85