近几年来我国一些单位、企业会计信息失真、作假账的现象十分突出。审计部门要查处作假账的行为,需要进行真实性审计,摸清家底,要查清被审计单位的资产、负债和损益。这项工作的第一步是弄清账户的余额。就这要编制余额调节表,它包括:银行存款余额调节表、往来账余额调节表和存货余额调节表等。
一、余额调节表在银行存款日记账审计中的运用
按照规定,单位的银行存款日记账每日终了应结出余额,月末应结出本月收入、付出的合计数和月末余额,并与银行对账单相核对。如果发现两者余额不一致,除了单位或银行记账差错外,还可能存在未达账项,这就需要编制银行余额调节表,以确定单位在银行存款户的实际余额。从银行存款账户人手,是审计常用的方法之一。银行存款审计的主要内容是检查银行存款的账面余额是否真实、银行存款收支业务是否合法。检查时,可以利用被审计单位已经编制好的银行余额调节表;如果工作需要,也可以根据银行对账单、企业银行存款日记账编制出截止审计时的银行存款余额调节表。在此基础上核对账目,即将银行存款日记账的记录同银行送来的对账单逐笔进行核对,核对时结合其他资料对下面几种情况,进一步查实。
一是有无长期挂对账单的未达账项。二是有无对账单上已记人而日记账中未记人的账目,特别是单位日记账上没有而银行对账单中有的一收一付的业务。三是单位银行日记账已记人、银行对账单上没有的账目,要查明是否属未达账项、有无弄虚作假。四是与外单位直接发生货币资金业务时,有无用转账支票将款转到外单位再换取现金支票而套取现金,这种情况在违纪会计事项中十分常见,其中不少是小金库的资金来源,有的还与经济案件有关。
二、余额调节表在往来账审计中的运用
往来账审计的主要内容是检查其核算是否真实,有无虚列明细户头、其余额是否准确,有无在往来账里乱收乱支。核对相关往来明细账时发现有些余额对不起来,除了错账的情况以外,就可能存在未达账项,这些往来明细账的余额就要运用调节表来查清。往来账一般分为单位之间的往来账、上下级单位之间的往来账和单位内部的往来账,下面分别说明这几种往来账的审计时用到余额调节表的情况。
其一、审计一般单位之间的往来账时运用余额调节表的情况。一般单位之间的往来账中经常出现甲方已发货并且已作债权增加、乙方未收到货和货单未作债务增加;乙方已付款并且已作债权减少、甲方未收到款并且未作债务减少等未达账项。利用余额调节表可以核对清楚两个单位之间长期往来账的最后余额,使多年有争议的经济纠纷得到解决。
其二、上下级单位之间往来账审计中运用余额调节表的情况。上下级单位之间往来账核算缴拨款等经济业务,也常常存在着未达账项。为了核实缴拨款的具体数额,至少在每年年底要对一次账。有时拨款并不直接用银行存款拨付,而是采取抵拨、转拨等方式,有时还存在着调整计划的情况,因此,需要用余额调节表来核实上下级单位之间的往来账的余额。利用余额调节表核实了余额之后,可以查清上级的拨款数是否与下级的收款数相一致,下级是否按规定使用。
其三、单位内部往来账的审计也要用到余额调节表。单位内部往来账容易被人们忽视,未达账项时间一长就积压成乱账。检查时首先将双方都已入账的款项一一确定下来,再将有一方未入账的未达账按照调节表的方法分别登记,并逐笔查明原因,最后就可以确定双方的债权债务。弄清单位内部的往来账对于核实企业的损益、搞好财务收支审计和经济责任审计是非常有益的。
三、余额调节表在存货审计中的运用
存货审计的重点内容之一是审查存货增加、领用、库存情况,存货的审计说起来简单,作起来却比较困难。检查一定会计期间的存货库存时,库存材料实物金额与财务账面金额数往往不一致。核实材料明细账的年末结存额时,材料在采购、收发、领用、退回等方面业务频繁,环节多,容易出现差错产生弊端。这时,要结合年终盘存的情况,利用余额调节表进行核实。核实余额后,材料成本的结转、存货的去向才能弄清楚,在没有进行实物盘点时,还要现场盘点。如果账比较乱,可以采取倒剥皮的方法来确定。最后还要按规定进行账务处理,调增当年的损益,补交企业所得税。
四、余额调节表的运用与计算机辅助审计相结合的探索
其一是银行存款余额调节表与计算机辅助审计相结合的探索。运用计算机上被审计单位的局域网,调出该银行存款日记账,并与银行余额调节表核对。有时单位记银行存款账是几张转账支票合在一起记人的,通过计算机查询记账凭证,就能较快地了解每笔收支的具体情况,使未达账能够迅速地查清。对于一收一付未记人银行日记账的会计事项,也能较快地查清来龙去脉。
其二是往来账余额调节表与计算机辅助审计相结合的探索。运用计算机上被审计单位的局域网,将该单位的往来明细账调出,并按下列要求分总账列出,往来明细账分别列出期初余额、借方累计发生额、贷方累计发生额、期末余额,并汇总出这四个指标的合计数,与对应的总账相核对。如果期初余额、期末余额相符,再检查有关往来单位的对账记录,抽查其发生额,按程序审计;如果不相符,就要分别核对被审计单位的往来明细账与相关单位的对应往来账,然后运用余额调节表,将未达账项分别列出。鉴于往来账经常涉及千里之外的往来单位或分支机构,运用计算机远程通信,将对方相关的往来账传过来,这样核对起来非常方便。既降低了审计成本又提高了审计效率,节约了资金、人力、物力和时间。
其三是存货余额调节表与计算机辅助审计的探索。检查存货时,运用计算机上被审计单位的局域网将存货明细账分类调出,按某类明细账的期初余额、借方累计发生额、贷方累计发生额、期末余额列出。如果总账与所属明细账的余额相符再核对相应的库存材料等账。如果这两者相符,那么只抽查一些发生额,这些工作若用手工完成,将比计算机辅助审计多花数倍的时间,而且易出现误差。
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