1、我国现阶段中小企业审计的特殊性和难度，经济法律环境不完善，中小企业发展水平不高，中小企业生产经营管理水平相对落后落后，导致一些中小企业公布的财务报表存在会计信息真实性的大问题。注册会计师审计提供合理、适当的审计结果，必须在取得被审计单位真实财务数据的基础上取得。中小企业审计的最大难点在于信息的透明度和真实性，这也是中小企业审计风险的主要来源。产生上述问题的主要原因有以下几点，需要注册会计师予以考虑。

1。公司治理结构的先天缺陷。在我国，许多中小企业产权不清或所有者与经营者不分离，使得所有者无法约束经营者。企业最高管理者的权力往往高于企业管理体制。而且，由于企业资产规模小，投资者一般很少，可能是个人独资企业，更方便人们操纵利润。缺乏健全的内部控制制度，财务管理制度不规范。在很多企业，一是内部控制主体素质低下；二是内部各部门和员工对内部控制存在偏差或不了解，甚至管理工作都依赖于老板或几个人的临时决定，这使得内部控制制度不完善或制度化但没有得到有效实施，造成企业财务工作混乱和会计造假，严重影响了企业管理会计信息质量。三。缺乏内部审计等监督机制。许多中小企业没有设立内部审计机构，甚至与财务人员同处一个部门。即使有独立的内部审计机构，在一些家族式管理的民营企业或内部人控制严重的企业，其职能也被弱化，不能充分发挥监督作用。聘请注册会计师审计的目的可能不纯正。因为民营企业的所有者和经营者是不分离的，没有必要要求所有者委托独立的第三方审计。聘请注册会计师进行审计的目的是为了满足法律法规的要求，如工商年检、税务稽查等；为了满足业务流程的需要，如向银行贷款、发行融资券等，企业利用会计师事务所的声誉进行审计为其资产状况和经营成果提供证据。由于强烈的利益诉求，企业对审计报告的结果会有一个清晰的认识。因此，注册会计师在承担业务和实施审计工作的过程中，必须保持职业谨慎，有理由怀疑被审计单位存在舞弊的可能性，并考虑事务所是否能够抵制客户的不合理要求。第二，对风险导向审计的认识注册会计师审计的最终目的是发现错误，防止舞弊，会计师事务所不是控制风险的保险机构。风险导向审计的目的是更有效地发现舞弊行为，而不是以此为借口减少审计程序。重大错报风险评估是提高审计效果和效率的有效工具，但不能扩大风险评估的对象，提高风险评估审计的效果。在中小企业审计过程中，不详细分析报告舞弊的原因、过程和结果，扩大风险考量的范围，也是扭曲风险导向基本原则的一种方式。

中国注射剂市场协会发布的审计草案模板，规范了风险导向审计在审计草案中的实施，但从今年的实践经验来看，风险导向审计在中小企业审计实践中是否完全有效，笔者认为，不能完全按照这种模式进行审计，必须有针对性，因地制宜，当然，这也是出于时间成本的考虑。首先，全面了解企业管理是不现实的。企业的具体情况则大不相同。注册会计师很难在有限的审计时间内，通过对重大错报风险水平的全面了解来评估其风险水平。因此，对于财务报表审计而言，对企业经营管理风险的认识和评价只能是有针对性的。最重要的是审计人员要有这种风险意识，并将其贯穿于审计的全过程。其次，企业财务舞弊的手段多种多样，包括违反财务会计方法的舞弊（非法型）、违反会计方法的舞弊（混合型）、操纵、隐瞒、捏造的舞弊（舞弊型），以及利用会计政策和制度控制利润的欺诈行为（操纵型）。对于各种欺诈行为，应采取不同的审计策略。以风险导向理论为基础的风险导向审计准则，显然不可能用一套风险过程理论来涵盖所有情况，推演出能够指导实践的实质性程序。第三，通过对企业经营管理风险状况、重大错报风险水平、控制测试保证程度和实质性程序保证程度的了解和评价，指导实质性程序的实施，都需要会计人员的专业判断注册会计师。通过一些模板或审计软件等测试不可能同时得到定量指标，必须运用专业判断进行必要的分析和适当的修正。第三，具体实施中小企业风险导向审计在实施制度导向审计时，同样需要了解和检验企业内部控制，那么风险导向审计是仅仅是提高企业管理层对重大错报风险评估的认识的步骤，还是我们在实践中需要重点解决的问题。在了解企业的经营管理和内部控制之前，我们可以对财务数据进行分析，比如对两个时期的简单数据进行分析，从而对企业的经营状况有一个定性的了解。如果不了解企业的主营业务和盈利点，就无法安排审计重点。如果我们把每件事都做得很细，不分重点、全面，最后肯定会白费力气，也无法保证重大错报风险的识别。

2。关注和收集企业所在行业的财务指标信息及与财务指标相关的信息。如行业市场份额分布、行业毛利率、行业费用特征、行业资产投入与更新等信息，将直接保证收入、成本率、费用完整性、资产金额、资产减值等报表的合理性，等等，对企业法律法规状况的了解还应与财务报表指标相结合，企业是否承受外部压力，哪些指标有外部要求，企业是否为了满足这些压力而实施欺诈或者预期指标；同时，我们应该了解并关注与突发事件和可能的诉讼形成相关的外部环境。关注财务报告的发布目的，在管理层诚信的基础上做出合理的评价。要关注企业实际经营情况，通过检查查询，宏观了解企业披露的经营成果和资产是否符合实际情况。当两者之间存在较大差距或管理层直接或间接施加不适当的经济压力时，我们必须考虑是否终止业务协议或发表适当的意见。

5。必须根据风险评估程序的结果制定进一步的审计程序，否则风险评估程序是无用的。在实施风险评估程序时，有可能发现很多欺诈行为和欺诈领域。这些欺诈行为有的可以追溯到应当调整的数额，有的还需要结合实质性程序进一步核实。当然，风险评估程序也可以证明某一领域不存在欺诈的可能，这可以减少实质性程序，提供保证。在中小企业审计时间有限的情况下，实施中小企业审计具有重要意义