根据现行税法，国家对企业会计事务所征税：营业税按营业收入的5%征收，附加税按营业税率征收；企业所得税按收入总额减去允许扣除部分（税前允许扣除部分）的33%征收应纳税所得额（年应纳税所得额的18%在3万元以下；3万元至10万元的27%）。特别是会计师事务所支付给职工的劳动报酬，国家不仅要对职工征收个人所得税，对超过国家税收工资标准（800—960元）的部分，还要征收33%的企业所得税。国家对会计师事务所支付给职工的劳动报酬超过税收工资标准的部分征收企业所得税，使会计师事务所实际支付给职工的劳动报酬不能税前扣除。这是会计师事务所税负过重的主要原因。本文对此进行了分析。

会计师事务所是一个“人合”的组织，其主要资本是“人力智力资本”而不是“物质资本”，因此其主要成本是支付给员工的劳动报酬。根据笔者对206家会计师事务所2003年数据的测算，全年平均支付给职工的劳动报酬为3.7万元，占企业总收入的35.65%，约占总成本（不含风险基金）的60%。按单个会计师事务所计算，占营业收入51%以上的会计师事务所有26家，占会计师事务所总数的12.6%；占会计师事务所总数41%-50%的会计师事务所有59家，占会计师事务所总数的28.6%；占31%-40%的会计师事务所有85家，占会计师事务所总数的41.2%；27家会计师事务所占21%-30%，占会计师事务所总数的13.1%；20%以下会计师事务所9家，占会计师事务所总数的4.3%。为什么会计师事务所要为他们的劳动付出这么多？他们为什么要给员工更高的工资？这是由注册会计师行业的职业特殊性和从业人员素质决定的。否则，会计师事务所既不能聘用也不能留住高素质人才。第三，会计师事务所从业人员一年的实际工作日和一天的实际工作时间大大超过国家规定。从1月到5月，员工不仅要在双休日加班，而且每天的工作时间一般都在10个小时以上。按照国家规定折算每月工作日和每天工作时间的，一个月相当于两个月。因此，在向员工支付劳动报酬时，必须考虑加班和加班的因素。

第四，会计师事务所从业人员每年要投入大量的时间、精力和财力，参加专业技能培训、更新专业知识或申请相关专业资格，不断投入自己的人力资本，从而不断保持和提高自身素质他们的专业能力。因此，会计师事务所员工的劳动报酬还应包括学习、培训等“人力资本”的再投资成本。由此可见，会计师事务所向员工支付的劳动报酬较高，劳动报酬占总成本的大部分，这是由注册会计师行业的职业特殊性所决定的。但国家现行税收政策没有考虑注册会计师行业的特殊性，将其等同于制造业、流通业和一般服务业。职工劳动报酬按同一计税工资标准扣除。会计师事务所实际支付给职工的劳动报酬，不得税前全额扣除。