一、虚开增值税专用发票的几种情形

（一）为他人虚开

1、行为人为牟取非法利益，注册公司骗购增值税专用发票进行虚开，即所谓的“开票公司”。开票公司采用的方法，一是采用开具阴阳发票，即大头小尾式，二是为他人虚开后又从他人处购进伪造的增值税专用发票或让他人为自己虚开，以达到来少缴或不缴虚开发票行为产生的“应纳税额”。

2、公司在购货环节取得进项增值税专用发票，而在销售货物时不向客户开具销项增值税专用发票或客户不要发票，造成税务部门的留存抵扣税款增多，行为人为牟取非法利益，利用公司在税务部门的留存抵扣税款，而进行虚开。

3、公司享受税收优惠政策，行为人为牟取非法利益而进行虚开。

4、行为人在受票方的指使下，为牟取非法利益，提供公司的增值税专用发票给受票方虚开，而由受票方为出票方解决进项抵扣发票。

5、行为人为增加公司营业额与受票方进行互相开具增值税专用发票，即所谓的“对开”；或接受出票方的指示，将应开具给出票方增值税专用发票而开具给第三人（出票方指示单位）。

（二）让他人为自己虚开

1、行为人为偷逃国家税收，让他人为自己虚开增值税专用发票。

2、行为人在购进货物时未取得增值税专用发票或可以抵扣的其他发票，从第三人处让他人为自己虚开增值税专用发票。

3、在上述两种情况下，行为人并不直接向出票方虚开，而是通过第三人的介绍让他人为自己虚开。

4、为他人虚开类型中的第4、5项的情况，在这种情况下行为人兼有为他人虚开、又让他人为自己虚开的两种行为。

5、行为人销售货物或者提供加工、修理、修配劳务后，没有增值税专用发票或不开具自己的增值税专用发票，而让他人为自己代开增值税专用发票给第三人（客户）。

6、在第5项的情况下，行为人无少缴税的故意，将代开增值税专用发票的应缴税额如数交给出票方，即代开代缴。

（三）介绍他人虚开

1、为牟取非法利益，纯粹的、游离双方的职业化中介人，在为他人虚开和让他人为自己虚开中间的实施介绍行为。

2、出于情面或江湖义气受出票方或受票方的指使而实施介绍行为。

（四）为自己虚开

1、为他人虚开中为掩盖虚开又从他人处购进伪造的增值税专用发票或虚假注册多家公司为自己虚开。

2、行为人为偷逃国家税收，从他人处购进增值税专用发票或伪造的增值税专用发票为自己虚开。

二、虚开增值税专用发票罪根据什么量刑

虚开增值税专用发票税款数额不满1万元或使国家税款被骗取不满5000元的，情节严重的，可以本罪论处，处拘役刑。

【三年以上十年以下有期徒刑法定基准刑参照点】

虚开增值税专用发票税款数额10万元或使国家税款被骗取5万元的，或有其他严重情节的，为有期徒刑三年；虚开的税款数额每增加6000元或实际被骗取的税款数额每增加3000元，刑期增加一个月。

【十年以上有期徒刑法定基准刑参照点】

虚开增值税专用发票税款数额50万元或使国家税款被骗取30万元的，为有期徒刑十年；虚开的税款数额每增加1万元或实际被骗取的税款数额每增加5000元，刑期增加一个月。

【缓刑适用限制】

有下列情形之一的，不适用缓刑：

（一）虚开增值税专用发票税款数额30万元以上或使国家税款被骗取25万元以上的；

（二）曾因虚开增值税专用发票被行政处罚或判刑的。

三、虚开增值税专用发票罪的犯罪构成

（一）犯罪主体

三类：

一是开票人，包括四种情况：

依法设立，经营合法业务的；

骗取注册登记后，专门以虚开增值税专用发票等非法活动为业的“空壳公司”；

自然人挂靠其他单位或与之联营，目的在于取得增值税专用发票后虚开牟利；

以其他非法手段获取增值税专用发票后再进行虚开。

二是受票人；

三是介绍人。

（二）犯罪主观方面

直接故意。为他人虚开的，多以牟取高额手续费为目的；接受虚开发票的，多为骗取出口退税或者抵扣税款；介绍他人虚开的，多以收取中介费为目的。

行为人由于工作失误，不懂财务知识而错开，不明真相而虚开，受骗上当而虚开的，均不构成本罪。

虚开增值税专用发票犯罪的表现形式（一）为他人虚开

有两种情况：一是行为人在他人有商品或劳务交易的情况下，用自己领购的专用发票为他人代开，即“有货虚开”；二是行为人在他人没有商品或劳务交易的情况下，用自己领购的专用发票为他人代开，即“无货虚开”。

实施虚开增值税专用发票的步骤：

1、取得一般纳税人资格。通过与具有一般纳税人资格的单位建立联营、承包或挂靠关系；或者注册成立皮包公司。

2、取得发票。到税务机关领购增值税专用发票。当然有的是伪造或者购买伪造。

3、寻找买主。

4、虚开发票。买卖双方经过讨价还价，达成一致后，即由卖方向买方开出一定数额的专用发票，买方向卖方支付一定的“手续费”。

（二）为自己虚开

有两种情况：

一是行为人没有进行商品或劳务交易，而为自己开具增值税专用发票；

二是行为人在有商品或劳务交易的情况下，为自己开具数量或金额不实的增值税专用发票。为自己虚开增值税专用发票一般是用非法购买或伪造的专用发票为自己虚开，以抵扣进项税额。

（三）让他人为自己虚开

指指使、诱骗或者收买他人为自己虚开增值税专用发票。行为人主要出于骗取出口退税或者非法抵扣税款的目的，而让他人为自己虚开专用发票。至于为非法收购、倒卖发票从中牟利，或者为他人骗取出口退税、抵扣税款提供非法凭证，而让他人虚开专用发票的情况，则应属于介绍他人虚开。

（四）介绍他人虚开

指行为人为开票人和受票人之间实施虚开专用发票提供蹭介绍。有两种情况：一是介绍开票方与受票方直接见面，自己从中获取非法利益；二是指使开票人将发票开给其指定的受票人，自己从中获取非法利益。

取得专用发票的手段

1、合法取得发票的手段。

利用合法的企业身份取得领购专用发票的资格。

与合法企业联营或合作，或承包合法企业，利用合法企业的合法身份取得增值税专用发票。

2、非法取得增值税专用发票的手段。

伪造、擅自制造。

用欺骗手段获取。