一、对外捐赠非货币资产

根据规定，“企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券(商业企业包括外购商品)用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。企业对外捐赠，除符合税收法律法规规定的公益救济性捐赠外，一律不得在税前扣除”。企业对外捐赠现金，要看接受捐赠的对象是谁，如前所述，企业捐赠现金的受赠者为通过中国境内的非营利的社会团体、国家机关、教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠，直接列支于“营业外支出——捐赠支出”账户。由于纳税人超过部分则不得在税前扣除。所以，这就存在年末计算调整问题。现举例说明如下。

1.甲公司开出现金支票一张，款项50000元。捐赠给希望工程。会计分录为：

借：营业外支出——捐赠支出50000

贷：银行存款50000

2.年末，甲公司利润总额为500000元。假设不存在其他时间性差异和永久性差异。

(1)调整应纳税所得额：

应纳税所得额=500000+50000=550000(元)

(2)计算法定公益性、救济性捐赠扣除额：

法定公益性、救济性捐赠扣除额=550000×3%=16500(元)

(3)将调整后所得额减去法定公益性、救济性捐赠扣除额，计算实际应纳税所得额：

应纳税所得额=550000-16500=533500(元)

(4)按33%计算交纳所得税：

应交所得税=533500×33%=165053(元)

借：所得税165053

贷：应交税金——应交所得税165053

按照税法规定，纳税企业直接向受赠人(或非公益性单位)进行的捐赠，同样列支于“营业外支出——捐赠支出”账户，但不予扣除。在期末计算所得税时，直接将其计入应纳税所得额，一并计算交纳所得税。

二、企业接受捐赠的非货币性资产

按照《国家税务总局关于执行《企业会计制度》需要明确的有关所得税问题的通知》(国税发[2003]45号)第二条第(三)项的规定：“企业接受捐赠的非货币性资产的入账价值确认捐赠收入，并计入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确人困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期限内均匀计入各年度的应纳税所得。”根据如上规定，其有关会计处理如下：

按接受捐赠资产确定的价值，借记“固定资产”“无形资产”“原材料”等，贷记“资本公积——接受捐赠非现金资产准备”;而外商投资企业则贷记“待转资产价值”。

[例]某内资企业2004年2月份接受一企业捐赠的设备一台，根据捐赠设备的发票等有关单据确定其价值为100000元，估计折旧额为20000元。会计处理如下：

借：固定资产——××设备100000

贷：累计折旧20000

递延税款[(100000—20000)×33%]26400

资本公积——接受捐赠非现金资产准备53600

若该企业3—12月份计提折旧5000元，分录如下：

借：制造费用5000

贷：累计折旧5000

按照国税发《企业所得税税前扣除办法》(2000)84号规定：“接受捐赠的固定资产不得提取折旧”。因此，应调整应纳税所得额5000元，若所得税税率为33%，当年因此而产生的抵税额是1650元(5000×33%)，会计分录为：

借：递延税款1650

贷：应交税金——应交所得税1650

若2005年9月份出售该设备，售价78000元(含税)，出售时累计折旧30000元，应交增值税为1500元[78000÷(14%)×4%×50%]，不考虑清理过程中发生的费用。

借：累计折旧30000

固定资产清理70000

贷：固定资产100000

借：银行存款78000

贷：固定资产清理76500

应交税金――应交增值税(销项税额)1500

借：固定资产清理6500

贷：营业外收入——处理固定资产收益6500

借：递延税款26400

贷：应交税金——应交所得税26400

借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备53600

贷：资本公积——其他资本公积转入53600

如果出售价格为110000元，清理费用5000元，根据税法规定若出售或清算价格高于接受捐赠时的实物价格，应以出售收入扣除清理费用后的余额计入应税所得，发生上的清理费用不得重复扣除。在计算应交所得税时会计处理如下：

借：递延税款26400

所得税8250

贷：应交税金—应交所得税(110000-5000)×33%34650

借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备53600

贷：资本公积——其他资本公积转入53600

由于企业接受捐赠的其他非货币性资产一般没有到期清理转让现象，故其会计处理与接受捐赠固定资产前两步处理相同。这里，不再赘述。