新《企业会计准则》附录规定，“在建工程”科目用来核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。企业购入需要安装或自行建造固定资产的支出，先记入该科目，达到预定可使用状态时再转入“固定资产”科目。已达到固定资产预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续的在建工程，应按估计价值计入固定资产，并按月计提折旧，待确定实际成本后再调整固定资产原值及折旧影响数。该科目期末为借方余额，反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。

《企业所得税法实施条例》规定，自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。由于竣工决算时间存在一定的可控性，一些图谋不轨的企业便借此在税款上做文章。本文介绍的案例就属于此类情形。

【案例】某税务检查组对一家商品流通企业H公司进行例行检查。H公司坐落于某市市中心，所使用的9层营业用房是自行建造并于6年前投入使用的。检查人员小周是第二次到H公司检查，对该公司的基本情况有所了解。上一次检查时，小周发现H公司使用的9层营业用房已投入使用3年多，但由于没有办理竣工决算，所以未结转固定资产，也就没有计提折旧。小周认为，因没有办理竣工决算，不能结转固定资产和计提折旧，从而导致多缴企业所得税，实在不划算。于是在检查结束后，小周嘱咐H公司财务处朱处长，尽快办理竣工决算或者可预估结转固定资产以计提折旧。但是在此次检查中，小周发现H公司的这一老问题依然存在。小周以为H公司在竣工结算上遇到了困难，于是向朱处长询问。朱处长对此没有明确的解释，对因少提折旧多缴企业所得税的事实也无动于衷。多缴税款的背后究竟隐藏着什么故事？小周开始从账面上寻找答案。他查阅了H公司在建工程的账户，如果按照账面近1亿元的在建工程结转固定资产，H公司每年可计提近500万元的折旧。按25％的企业所得税税率测算，H公司可少缴企业所得税约120万元。小周将测算结果告诉了朱处长。朱处长却表示：“这部分税款不会白缴的，我们仅是提前缴了而已，房屋折旧迟早要扣除的。”

小周对该问题百思不得其解。为了弄清楚真实原因，检查组请承建H公司营业用房的T公司所在地的税务机关对T公司进行了调查。调查显示，T公司在工程投入使用后不到一年的时间就完成了竣工决算，并且提供了决算报告，H公司也在两年内将工程款全部付给了T公司，但要求T公司不要急于开具工程发票。至此，可以肯定，不结转固定资产纯粹是H公司单方面的原因。检查组召开了检查人员会议，分析H公司不结转固定资产背后的原因。大家一致认为，此问题造成H公司每年少缴80多万元的房产税，但同时多缴120多万元的企业所得税，由于多缴的企业所得税属于时间性差异，在将来正常计提折旧后还会转回，所以H公司可能出于这样的考虑而不结转固定资产。经进一步查实，问题并非如此简单。H公司对因少提折旧和少缴房产税而增加的利润，全部通过多结转商品销售成本进行了调整，从营业用房投入使用6年来，H公司根本没有因少提折旧、少缴房产税、多实现利润而多缴过企业所得税。最终，检查组对H公司因弄虚作假而少缴有关税款依法进行了处理。