资本化金额的确认和计量

一、辅助费用资本化的实务认定

对于企业发生的专门借款或一般借款的辅助费用

在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态之后所发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

二、外币专门借款汇兑差额资本化的实务认定

由于企业取得外币借款日、使用外币借款日和会计结算日往往不一致，计入固定资产成本。在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。

1、应予资本化的借款费用的范围

这是本次准则修改幅度比较大的一个部分。

旧准则将应予资本化的借款费用为符合准则规定的资本化条件的情况下的因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额。同时旧准则中专门借款则定义为“为购建固定资产而专门借入的款项”，这种款项应有明确的用途，即为购置或建造固定资产而专门借入的，并具有标明该用途的借款合同，所以旧准则中可资本化的借款费用的范围十分狭窄，仅局限于为购置或建造固定资产而专门借入款项所发生的借款费用；

新准则规定“企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本”，“符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产”。

新准则对可资本化的借款费用的范围作出了极大的扩充：就产生借款费用的借款类别来说，不仅包括专门借款，也包括了一般借款，只要借款费用直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产即可按准则相关规定进行资本化；

从借款费用所归属的资产来说，不仅包括固定资产，还包括投资性房地产和存货等资产(还可能包括无形资产，因为自行开发的无形资产所对应的借款费用如果符合新借款费用准则规定的条件则应予以资本化；另外，根据《企业会计准则第6号——无形资产》第十二条第二款的规定，以融资形式购入的无形资产所相关的借款费用，在符合新借款费用准则条件的所规定的资本化条件的情况下，也可以予以资本化)。

2、开始资本化的条件

新旧准则对开始资本化的条件规定基本相同，均为必须同时满足资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始三个条件时方可开始借款费用资本化。

3、利息费用资本化金额的确定

利息费用资本化金额的确定同样是本次准则修改幅度比较大的一个部分。

旧准则规定“每一会计期间利至当期末止购建固定资产资本化息的资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率”，即旧准则规定可资本化的利息费用首先必须是专门借款所产生的，其次可资本化的利息费用仅仅限于已经实际用于购建固定资产上的专门借款所产生的利息费用；

4、外币专门借款汇兑差额的处理

新旧准则对外币专门借款汇兑差额的处理方式相同，均规定为在资本化期间内应予以资本化，计入相关资产的成本。