近年来，随着市场经济的日趋成熟和税收制度改革的进一步深入，我国税收法律、法规日趋完备。与此同时，在日常税收征管工作中，税收执法不严，处罚不力，执法主观性强、随意性大等不规范的执法行为仍在一定程度和范围内存在。特别是在税务行政处罚方面，执法人员滥用职权，主观臆断，执法失衡，在法律规定的自由裁量权范围内对同等、同类型的税务违法案件课以不同的标准，进行不同的处理。这种做法一方面引起纳税人的不满，另一方面也容易使纳税人对税收法规产生误解，更为严重的是影响了税务机关依法治税的进程。本文仅对进一步规范税务执法，如何细化税务违法案件行政处罚标准，阐述一些粗浅认识。

一、当前税收执法中税务行政处罚方面存在的问题和不足

税务行政处罚是指依法享有税务行政处罚权的税务机关依法对公民、法人或其他经济组织违反税收法律、法规或规章，尚未构成犯罪的税务违法行为给予的一种税务行政制裁。国家税务总局根据《中华人民共和国行政处罚法》、《中华人民共和国税收征收管理法》对税务违法案件处罚标准作了一定程度的细化。对各种违法行为的罚款规定了一定的处罚幅度，同时，也给予税务执法人员在实施行政处罚时一定的自由裁量权。此举在一定程度上实现了对基层税务机关执法本身的规范和监督，如国家税务总局稽查局制定的偷税案件行政处罚标准，对纳税人采取擅自销毁账簿或者隐匿账簿、会计凭证的手段进行偷税的行为，处以所偷税款2倍以上5倍以下的罚款。法律赋予税务机关行政处罚自由裁量权的目的，是为了使执法主体能在法律规定的原则和幅度内，根据实际工作中的具体情况更准确地体现法律的意旨。税务行政处罚行为不仅要遵循处罚的合法性原则，同时也要考虑处罚的适当性原则。但行政处罚中处罚自由裁量权并不是任意裁量权，税务机关在实施行政处罚自由裁量权时的裁量行为，从形式上看不管处罚数额多大似乎都是合乎法律的行为。但是，事实上，尽管上级局在处罚的标准幅度方面做了一些比较细的规定。但还是有较大的空间，往往容易寄生收人情税、罚人情款等腐败问题。目前在处罚执法过程中，由于执法人员自身素质和业务水平的不同，加之社会上一些不正之风的影响，导致个别执法人员在实施行政处罚时，滥用自由裁量权，裁量不当，畸轻畸重，使税收法规的严肃性遭到了极大的践踏。

市场经济是法制经济，客观上要求有一个公平的法制环境。市场经济客观上要求税收法制公平，处罚公正。因而税收法律是征税主体和纳税主体都必须共同遵守的规范。但纳税主体的自觉遵从性取决于对税收的理解，而税务机关的征税行为和对税务违法的处罚行为则更大程度地影响着纳税人的纳税意识。税务机关的税务违法处理，必须公平地对待每一纳税人。如果税务机关的征税和处罚行为失去公平性，不仅不利于市场经济下的公平竞争，还会损害纳税人的合法利益，这便是对依法纳税的纳税人的明显不公，就会导致偷逃避税等现象的发生。因此，税务机关必须承认并尊重纳税主体的税收权利，处罚必须公正、公平、公开地进行，以优化税收环境，提高纳税意识，规范税收秩序，共同营造良好的征纳氛围。