（1）存货价值的确定包括两个要素：数量和价格。通常很难确定库存量，因为货物不断买卖，在不同的储存地点之间转移，并投入生产。由于先进先出法、后进先出法、平均成本法等计价方法计算出的存货价值必然存在较大差异，因此存货单价的计算也可能存在问题。正因为如此，复杂的存货账户系统往往成为一个有吸引力的欺诈目标。不诚实的企业经常采用以下几种方法组合来制造存货：虚构存货、操纵存货盘点、错误的存货资本化。所有这些精心设计的方案都有一个共同的目的，那就是抬高存货的价值。正如莫纳斯所做的那样，很容易想到一种使存货资产增值的方法，那就是为不存在的项目编造各种虚假信息，比如没有原始凭证支持的记账凭证，夸大存货盘点单上的存货数量，伪造发货验收报告、虚假采购订单，虚增存货价值。由于这些伪造材料难以有效识别，注册会计师往往需要通过其他方式确认存货的存在和价值。2。存货盘点操作在很大程度上依赖于对客户存货的监控来获取存货的审计证据。因此，对注册会计师来说，进行和记录存货测试是非常重要的。不幸的是，在一些存货欺诈案件中，审计委托人在几个小时内更改了注册会计师的工作底稿。因此，注册会计师必须采取充分措施保证审计证据的可信性。

例如，假设审计客户在会计期末前五天收到大量货物，然后提取所有相关验收报告和发票及其复印件，并在审计期间隐藏。然后，在实际盘点过程中，员工对这些商品进行清点，并将其添加到注册会计师测试的那批商品中。

显然，在上面的例子中，实物存货会被高估，同样金额的负债也会被低估。对于客户来说，这种方法的优点是将高估的存货金额混合到整个销售成本的计算中。在这种情况下，注册会计师需要进行比率或趋势分析，以找出可能的欺诈行为。此外，您还可以在会计期间结束后检查支出。如果注册会计师发现有直接支付给供应商的款项没有记录在采购日记账上，则应进行进一步调查。存货的错误资本化在任何存贷款项目中都可能存在资本化错误的问题，但在产成品项目中这一问题尤为突出。产成品资本化的部分通常是销售费用和管理费用。为了找出这些问题，注册会计师应在生产过程中约谈相关人员，以获取列为存货成本的费用收付过程是否恰当的信息。审计客户通常可以列出许多看似很好的理由，支持通过存货项目资本化来处理利润增加的问题。这种欺诈行为往往是在首席财务官的指导下进行的。因此，在正式约谈关键人物时，如果怀疑有人让他们夸大存货信息，注册会计师应该采取直接的方式，以责难的态度强迫他们说出真相。（2）盘点限制。注册会计师必须合理、谨慎地安排盘点程序，并谨慎执行。盘点时间应尽可能接近年终结账日。应尽可能采取措施提高清点效果，如同时清点所有存放点、停止库存流动、清点数量到合理比例等。但是，即使注册会计师认真执行这一程序，也不能保证所有重大欺诈行为都会被发现。这是因为盘点测试存在以下局限性：

（1）管理层一方面经常派代表跟随注册会计师记录测试结果，另一方面也掌握测试的地点和过程。这样，审计客户就有机会将虚构的存货添加到未经测试的项目中，从而错误地增加了存货的整体价值。

（2）注册会计师在执行存货测试程序时，一般会提前告知客户测试的时间和地点，以便客户在盘点前做好准备。然而，对于有多个储存地点的公司，这种事先通知给了管理层一个机会来隐藏那些未经注册会计师检查的储存地点的库存短缺。有时注册会计师不执行额外的审计程序来进一步检查密封的包裹。这样，为了虚报库存，管理层会在仓库里装满空箱。（3）通过分析程序识别可能存在的存货欺诈行为由于所有重大欺诈行为都无法通过监测股市发现，注册会计师必须执行分析程序。

不诚实的客户可以通过各种方式操纵库存信息。注册会计师必须从多个角度来看待这些数据，以便尽可能多地发现相关的欺诈行为。我们不仅要推测欺诈行为是如何进行的，还要推测客户为什么要欺诈，为什么客户要把这种违法行为作为首选。也就是说，注册会计师应该评估管理当局进行重大存货欺诈的动机和机会，以发现资产欺诈。

1。管理层舞弊的动机可以用各种各样的动机来描述，在实施审计时进行分析和思考，有助于找出可能存在的舞弊行为。下面列出了导致管理层欺诈冲动的几个常见原因：

（1）客户公司面临财务困难。

（2）客户管理层面临完成财务计划的压力。存货是资产负债表中的一个主要项目。供应方面的压力受到合同的限制。

（5）客户公司试图通过存款和贷款获得融资担保。（6）管理层面临着来自资本市场的压力，如股价下跌、公司面临退市或被收购的风险等。

2、管理层欺诈的机会

并非所有公司都能通过存货欺诈增加利润，逃避会计程序注册会计师协会。事实上，一些企业，如规模小、业务简单的企业，欺骗注册会计师、欺骗存货是非常困难的。但是，当出现以下情况时，存货欺诈的可能性就会增加：

（1）客户公司是一个制造企业，或者它有一个复杂的系统来确定存货的价值。

（2）客户公司涉及高科技或其他快速变化的行业。

（3）客户公司有许多库存储存地点。

3。管理层欺诈的迹象

虚拟资产将使公司账户失衡。与上期相比，销售成本会过低，而库存和利润会过高。当然，可能还有其他迹象。在评估高估风险时，注册会计师应回答下列问题。注册会计师回答的“是”越多，存货欺诈的风险就越高。

（1）存货的增长是否快于销售收入的增长？（2）存货占总资产的比例是否按期间增加？（3）存货周转率是否按期间下降？运输成本占存货成本的比例是否下降？（5）存货的增长是否快于总资产的增长？

（6）销售成本占销售收入的比例是否随时间推移而降低？

（7）销售成本账簿记录是否与税务报告冲突？

（8）是否有任何重大调整分录用于增加库存余额？