关于运输方式的税收筹划-法师兄

关于运输方式的税收筹划

来源：互联网时间： 2023-06-07 14:42:28 166 人看过

江苏某建材集团辖下建材水泥厂、能源利润研究所、砖瓦厂、水泥预制厂等四个子公司，其中建材水泥厂为增值税一般纳税人，1999年集团共实现利润500万元，1999年末集团对建材水泥厂财务进行分析核算，发现以下一些因素：

1、建材水泥厂1999年运输费用全是由对方负责，购货时，以到长价与销售方核算；销货时，以出厂价与购货单位核算。

2、购进材料、销售产品运输费用约占材料、产品价值的10%左右

3、1999年建材水泥厂共取得销售收入1.4亿元，其中外购材料1.1亿元，当年全部耗用

4、预计2000年建材水泥厂销售水平\成本水平\利润与1999年相当

集团经过调研，拟订四种方法对运输收入进行税收筹划，预计自行组织运输，需向银行借1200万元购置运输设备等固定资产，固定资产运输设备平均总行使里程为70公里，每年行程约为14万公里，银行贷款利息为年息10%，年末结算；每年需要汽、柴油等油品费用600万元，新增工人工资240万元；每年需将运输设备交特约维修站，维修保养，维修费每年需200万元；每年需保险、年检等其他费用550万元。

第一种方式：建材水泥厂外购设备，成立运输小组，财务核算归建材厂统一核算。全年新增销售收入1.4元x10%=1400万元，减少材料购进成本1000万元，当年外购材料已全部转至产品销售成本，增加利润1000万元。

则剪裁水泥厂主要经济指标变化如下：

运输收入

财务费用

折旧费用

工人工资

油品费用

维修费用

其他费用

费用小计

利润调整

利润变化

1400

120

240

600

200

550

1950

1000

+450

则集团公司利润变化为：

单位

名称

利润

变化

99年

利润

2000年预计

建材水泥厂

+450

500

950

集团总公司

+450

1000

1450

应纳税金变化为：

新增应纳增值税为：238+34=272万元

新增销项税金：1400x17%=238万元

进项税金变化：102+34-170=-34万元

新增汽、柴油费用，可抵扣进项税金200x17%=34万元

新增修理费用，可抵扣进项税金1000x17%=170万元

第二种方式：由集团总公司外购运输设备，设立运输分公司，独立核算，建材水泥厂与运输公司之间的业务往来，符合独立企业标准，公平交易原则，则变化如下：

一运输公司

1）新增运输收入2808万元

建材水泥厂销售货物，提供运输收入：

1.4亿元x10%x1.17=1638万元

建材水泥厂外购货物，提供运输收入：

1.1亿元/（1+10%）x10%x1.17=1170万元

2）运输公司为非增值税纳税人，因此购进商品的成本应按价税合计计算。则费用支出变化如下：

油品费用：600x1.17=702万元

修理费用：200x1.17=234万元

3）应纳营业税2808x3%=84.24万元

则运输公司主要经济指标变化如下：

运输费用

财务费用

折旧费用

工人工资

油品费用

维修费用

其他费用

营业税

费用小计

利润变化

2808

120

240

702

234

550

84.24

2170.24

+637.76

二建材水泥厂

1）增加应纳增值税88.10万元，因运输方式的改变民间少抵扣进项税金：1000x17%-1170x7%=88.10万元

2）同时增加购进材料成本88.10万元，当年外购材料已全部转至产品销售成本减少本期利润88.10万元

单位名称

利润变化

99年利润

2000年预计

建材水泥厂

-88.10

500

411.90

运输公司

637.76

集团公司

549.60

1000

1549.66

则集团公司利润变化为：

第三种方式：建材水泥厂将进销货的运输业务交由专业运输公司负责，销货时取得的运输收入视为价外费用入帐，进货时，委托运输公司代运。则建材水泥厂的主要经济指标变化为：

一应纳增值税：238-（196.56-170）=211.44万元

销项税额：增加运输收入应提销项税金1400x17%=238万元

进项税额；

1）销售货物，运输部门提供运输劳务可抵扣进项税金：

1400x（1+17%）x7%=114.66万元

2）销售产品，改变运输方式，增加产品销售费用，减少本年利润123.34万元：1400x（1+17%）-114.66=1523.34万元

1523.34-1400=123.34万元

3）购进货物，运输部门提供运输劳务可抵扣进项税金：

1000x（1+17%）x7%=81.9万元

4）购进材料，减少抵扣税金

1000x17%-81.9=88.10万元

5）购进材料，改变运输方式，增加购进材料成本88.10万元，当年外购材料已全部结帐转至产品销售成本，减少本期利润88.10万元

则集团总公司利润变化为：

单位名称

利润变化

99年利润

2000年预计

集团水泥厂

-211.44

500

288.66

集团总公司

-211.44

1000

788.56

第四种方式：仍采用1999年运营模式，运输费用由对方负责，购货时，以到厂价与销售单位结算，销售时，以出厂价与购货方结算，则集团预计利润与1999年相当，没有变化。

四种运营方案比较分析如下：

方式

现状

结果变化

99年集团利润

预计利

润变化

2000年集

团利润

建材水泥厂外购设备，统一核算

1000万元

+450万元

1450万元

集团外购设备，设立分公司，单独核算

1000万元

+549.66万元

1549.6万元

交外单位运输公司承运，建材厂核算

1000万元

-211.44万元

788.56万元

按99年现状，不发生变化

1000万元

0万元

1000万元

从表上我们可以看出，第二种方案最佳，预计全年可实现利润1549.66万元。

下面我们再来看看企业利润与应纳税金之间的变化关系：（见下表）

筹划方案

预计利润

应纳增值税变化

应纳营业税变化

小计

第一种方式

1450

272

1722

第二种方式

1549.66

88.10

84.24

1722

第三种方式

788.56

211.44

1000

第四种方式

1000

从表中，我们可以看出一、二两种方式，自购设备，进行运输，由于核算主体不同，所以应纳税金不同，但利润与应纳税金变化后的合计数相同。税金对利润变化影响为99.66万元。三、四两种方式，同是外单位运输，也由于核算主体不同所以，应纳税金不同，但利润与应纳税金变化后的合计数相同，税金对利润的变化影响为211.44万元。由此可见，企业的生产经营活动、财务收益与税收筹划密切相关。

总而言之，随着非公有制经济的进一步发展，企业的所有者、经营者与企业财务收益的关系进一步发展，企业的所有者、经营者与企业财务收益的关系更为密切，因此税收筹划的舞台也越来越广阔。进行税收筹划时，只要我们能够从企业的现状出发，实事求是，提高税收筹划的可行性与可操作性，我们就一定能够为企业赢得更好的经济效益，赢得更为关阔的发展空间。

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