一、会计科目的设置
企业除应设置损益类科目“所得税费用”和负债类科目“应交税费应交所得税”这两个科目外,还需增加资产类科目“递延所得税资产”和负债类科目“递延所得税负债”。
用通俗的话来讲,会计管“所得税费用”科目,税务管“应交税费-应交所得税”科目,它们之间的差额就由“递延所得税”兄弟来替补。因此,“递延所得税资产”和“递延所得税负债”都是“应交税费-应交所得税”的“替身”,比如应交税费为100万,税务大叔说可以少交30万,无非就是用递延所得税负债(替身)从应交税金科目中抵减出来30万,反之,税务大嫂说要多交30万,无非就是用递延所得税资产(替身)先让应交税金增加出来30万。
二、计算项目
1、本期应纳税所得额=会计利润±纳税调整事项(这里的纳税调整事项主要包括暂时性差异和永久性差异)。
2、计算递延所得税资产或递延所得税负债。
3、本期所得税费用=本期应交所得税+(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债)-(期末递延所得税资产-期初递延所得税资产)(说明:公式中的期末递延所得税资产或负债不包含直接计入所有者权益交易的所得税影响)。
关于所得税会计的核算,关键应理解以下关系:“递延所得税负债”科目的期末余额=应纳税暂时性差异的期末金额未来转回时的所得税税率;“递延所得税资产”科目的期末余额=可抵扣暂时性差异的期末金额未来转回时的所得税税率。
三、所得税会计核算的具体程序
所得税会计核算程序如下:
1、确定资产、负债的账面价值;
2、确定资产、负债的计税基础;
3、确定暂时性差异,并用未来可税前列支金额分别确定资产、负债导致的是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异;
4、计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额;
5、计算当期应交所得税额;
6、确定当期所得税费用。
四、账务处理
借:所得税费用
递延所得税资产
贷:应交税费——应交所得税,
递延所得税负债
五、实务举例
2011年12月30日,某公司以1000万元购入一台不需安装的机器,预计无残值。会计和税法规定按直线法计提折旧,会计折旧年限为4年,税法规定折旧年限为5年,该企业各年利润总额均为10000000元,所得税税率为25%.2012年5月,该公司因生产污染被处以500000元罚款;2013年6月,该公司获得国债利息收入400000元。会计处理如下:
2012年末,会计折旧(按4年)=2500000(元),账面价值=10000000-2500000=7500000(元)。
2012年末,税法折旧(按5年)=2000000(元),计税基础=10000000-2000000=8000000(元)。
可抵扣暂时性差异=500000(元),产生递延所得税资产=500000*0.25=125000(元)。
2012年,应纳税所得额=10000000+500000(可抵扣暂时性差异)+500000(罚款为永久性差异)=11000000(元);应纳所得税=11000000×0.25=2750000(元)。
会计分录为:
借:所得税费用2625000
递延所得税资产125000
贷:应交税费——应交所得税2750000
2013年末,账面价值=7500000-2500000=5000000(元)。
2013年末,计税基础=8000000-2000000=6000000(元)。
可抵扣暂时性差异=1000000(元),递延所得税资产期末余额=1000000×0.25=250000(元),本期应确认递延所得税资产=250000-125000=125000(元)。
2013年,应纳税所得额=10000000-400000(国债收入为永久性差异)+500000(可抵扣暂时性差异)=10100000(元);应纳所得税=10100000×0.25=2525000(元)。
会计分录为:
借:所得税费用2400000
递延所得税资产125000
贷:应交税费应交所得税2525000
另外应注意的是,递延所得税资产意味着企业已支付的所得税超过其应支付的部分,因而可用于抵减未来应纳税所得额。如果企业预计在未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用于抵扣,那么递延所得税资产和其他资产一样也应减记其账面价值。
-
企业所得税的核查科目及要点有哪些
241人看过
-
企业破产清算有关会计科目设置及账务处理方法有哪些
229人看过
-
工业企业消费税的核算及账务处理有哪些
292人看过
-
企业所得税的计算方法及包括的项目
160人看过
-
会计核算原则及科目设置制度
320人看过
-
增值税会计科目的设置及账务如何处理
63人看过
企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。纳税人范围比公司所得税大。企业所得税纳税人即所有实行独立经济核算的中华人民共和国境内的内资企业或其他组织, 企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得。包括销售货物所得、... 更多>
-
-
企业所得税核定征收的方法有哪些?内蒙古在线咨询 2023-03-18采用应税所得率方式核定征收企业所得税的,应纳所得税额计算公式如下: 应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率 应纳税所得额=应税收入额×应税所得率 或应纳税所得额=成本(费用)支出额÷(1-应税所得率)×应税所得率
-
核定征收企业所得税的方法有哪些云南在线咨询 2023-04-12核定征收企业所得税的方法有:采用应税所得率方式核定。即应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额。前述所称的减免税额和抵免税额,是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七十六条 企业所得税法第二十二条规定的应纳税额的计算公式为: 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额 公式中的减免税额和抵免税额,是指依
-
核定征收企业所得税的方法有哪些新疆在线咨询 2022-10-14采用应税所得率方式核定征收企业所得税的,应纳所得税额计算公式如下: 应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率 应纳税所得额=应税收入额×应税所得率 或应纳税所得额=成本(费用)支出额÷(1-应税所得率)×应税所得率
-
企业所得税计算方法有哪些辽宁在线咨询 2022-05-30《企业所得税法实施条例》第七十六条规定:企业所得税法第二十二条规定的应纳税额的计算公式为:应纳税额等于应纳税所得额乘以适用税率减去减免税额减去抵免税额,公式中的减免税额和抵免税额,是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。