商业企业经营的有些鲜活商品,干果、茶叶等农副产品的规格比较复杂,等级较多,它们往往在同一个品种中有不同的等级、规格。因此,对购进的统货,还要进行挑选整理、分等分级、清除杂质,分别包装保管。
(一)商品挑选整理的原则
商品挑选整理与商品加工不同,它只是发生等级、数量变化,并不改变其形态和性质,也不增加商品价值。为此,对挑选整理的核算,应掌握以下几点:
1.对商品进行挑选整理时,作为企业内部移库处理。
2.对商品挑选整理过程中发生的费用,以“经营费用——整理费”账户列支,不增加商品成本。
3.挑选整理后,商品因清除杂质、水分而发生的数量、规格、等级的变化,应相应调整商品的数量和单价,不改变总金额。
4.因挑选整理而发生的溢余和损耗,可不作处理,但如属事故损失,应按财产损失处理。
(二)商品挑选整理的核算方法
1.商品挑选整理的核算仍在“库存商品”账户设挑选整理专户进行。
[例]某企业从仓库发出苹果1000千克,进价每千克2元,交专人进行挑选整理。财会部门根据“商品内部移仓单”转账,作会计分录如下:
借:库存商品——挑选整理——苹果2000
贷:库存商品——苹果2000
2.在商品挑选过程中,发生的人员工资、工具、物料消耗等各项费用,均以“经营费用”列支,作会计分录如下:
[例]以现金支付挑选整理临时工工资50元。
借:经营费用——整理费50
贷:现金50
3.商品挑选整理完毕,按新的等级和数量、单价进行转账,由“挑选整理”专户转入原商品明细账户。
商品挑选整理后,会出现两种结果。一种是由一种等级变为另一种等级;另一种是由一种等级变为几种等级,举例说明如下:
(1)由一种等级变为另一种等级。
挑选整理后的新等级的进货单价计算公式如下:
新等级商品的进货单价=挑选整理前的商品进货总额/挑选整理后的商品实际数量
[例]如上例苹果1000千克,挑选整理前商品进货总额为2000元,经过挑选,清除杂质20千克,挑出一等品980千克。财会部门根据“商品挑选整理单”。作会计分录如下:
借:库存商品——苹果(980千克)2000
贷:库存商品——挑选整理——苹果(1000千克)2000
按上列公式计算:
新等级商品进货单价=2000/980=2.04(元)
(2)由一种等级变为几种等级。
新的几种等级商品的单价按购进价或售价(含税)比例分摊。其计算公式如下:
每种新等级商品的销售总值=每种新等级商品销售单价×每种新等级商品销售数量
每种新等级商品应分摊的进货总值=每种新等级商品售价总值×(挑选整理前的商品进货总值×全部新等级商品的售价总值)
每种新等级商品的进货单价=每种新等级商品应分摊的进价总值/每种新等级商品数量
[例]仍用上例,苹果1000千克经过挑选整理后,选出一级200千克,每千克售价7.20元;二级400千克,每千克2.40元;三级380千克,每千克1.20元,清除杂质和损耗20千克。按上例公式计算如下:
按售价计算的每种等级苹果的金额:
一级苹果的售价总额=7.20×200=1440(元)
二级苹果的售价总额=2.40×400=960(元)
三级苹果的售价总额=1.20×380=456(元)
苹果售价总金额为2856元。
每种等级苹果应分摊的进价:
一级苹果进价总值=1440×(2000/2856)=1008.40(元)
二级苹果进价总值=960×(2000/2856)=672.27(元)
三级苹果进价总值=456×(2000/2856)=319.33(元)
每种等级苹果的购进单价:
一级苹果购进单价=1008.40÷200=5.04(元)
二级苹果购进单价=672.27÷400=1.68(元)
三级苹果购进单价=319.33÷380=0.84(元)
根据以上计算,财务部门按“商品挑选整理单”转账,作会计分录如下:
借:库存商品——苹果一级(200千克)1008.40
——苹果二级(400千克)672.27
——苹果三级(380千克)319.33
贷:库存商品——挑选整理(1000千克)2000.00
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