资产负债表债务法充分体现了资产负债的概念，实现了所得税会计中资产负债的定义。目前，新所得税法与新所得税准则的差异越来越大，以及资产负债表债务法新概念的引入，给企业财务人员的所得税费用核算带来了很大的困难。在新准则下，所得税不仅是一种费用，而且是一种所得税收入，这对损益表中的净利润有很大的影响。因此，如何准确理解和掌握所得税费用的新会计核算方法就显得十分重要。第一，所得税核算方法：资产负债表债务法是通过分析资产负债表中资产和负债的账面价值与其计税基础之间的暂时性差异来确定递延所得税的一种方法。资产负债表负债法侧重于确定递延所得税资产或递延所得税负债，关键是确定资产和负债的计税基础。资产负债表负债法侧重于确认和计量每个会计期间发生的交易和事项对企业未来所得税流入或流出的影响，并将该影响确认为递延所得税资产或递延所得税负债。

资产负债表负债法引入了一个不同于“税基”的“税基”概念。由于税基概念缺乏逻辑依据，“资产的税基”通常理解得更好，而负债的税基通常理解得更少。笔者认为，资产负债的计税基础是从税法的角度来看待资产负债，它反映了税法对资产负债相关项目处理的规定；资产负债的账面价值是期末反映在资产负债表上的金额，即会计处理结果和资产负债账面价值的确定，遵循会计准则的规定。采用资产负债表债务法计算所得税费用时，通常遵循以下五个步骤：①确定资产或负债的账面价值；②确定资产或负债的计税基础；③分析计算暂时性差异；（4）确定递延所得税资产和递延所得税负债的期末余额；（5）确定递延所得税资产和递延所得税负债的当期金额；（6）确定利润表中的所得税费用。损益表中的所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用。实际上，当期所得税费用的核算仍然是通过调整会计利润来实现的。应纳税所得额按纳税额增减计算，但新标准、新税法规定的纳税调整项目可能增加。纳税调整的主要目的是分析会计与税法在收入、成本、费用、损益等方面的差异。递延所得税费用的会计处理只看资产负债表，分析资产和负债的账面价值与其计税基础之间的暂时性差异，从而确定递延所得税资产和递延所得税负债。由于递延所得税费用的核算是以资产负债表的暂时性差异为基础的，因此资产负债表是一个累积的概念，因此，递延所得税费用是最重要的，递延所得税资产和递延所得税负债在期初和期末的变动是计入当期损益表的递延所得税费用。

此外，企业需要注意的是，递延所得税资产的确认有前提条件，即递延所得税资产产生的可抵扣暂时性差异，在很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额的范围内予以确认递延所得税负债符合确认条件的，予以全额确认。一般来说，在确认递延所得税资产的同时减少所得税费用，在确认递延所得税负债的同时增加所得税费用。（1）非同一控制下企业合并中，取得的可辨认资产的公允价值低于或高于原账面价值（不计入当期损益，但计入商誉）的除外；（2）可供出售金融资产公允价值变动（不计入当期损益，但计入资本公积）。

值得指出的是，在实践中，一些企业将“递延所得税资产”和“递延所得税负债”混用，违反了资产负债表的要求。第二，递延所得税会计核算的关键：暂时性差异。暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未确认为资产或负债的项目，其计税基础按照税法规定能够确定的，其计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。

企业应注意未计入资产和负债的项目是否存在暂时性差异，因为这些项目将决定是否计入递延所得税资产或递延所得税负债，因此对递延所得税会计核算的准确性影响较大。某些交易或事项发生后，由于不符合资产负债的确认条件，在资产负债表中不反映为资产或负债，但其计税基础可以根据税法规定确定，其账面价值与计税基础的差额也构成资产负债暂时的区别。未计入资产负债的项目主要有：（一）企业筹款期间的开办费；（二）职工教育费占职工工资总额2.5%以上的；（三）广告费、业务宣传费超过当年销售（营业）收入15%的。

根据暂时性差异对未来应纳税额的影响，可分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。除资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差额产生的暂时性差异外，按照税法规定可以结转以后年度的未收回亏损和税款抵减，也作为可抵扣暂时性差异处理。

目前，已有学者撰写文章，对暂时性差异、暂时性差异和永久性差异进行分析比较。事实上，这样的比较容易引起混淆。我认为，企业财务人员只需要知道暂时性差异是资产负债表产生的差异，暂时性差异和永久性差异是损益表产生的差异。由于暂时性差异是资产负债表的差异，导致资产负债核算与税法差异的主要因素有：（1）折旧差异；（2）摊销差异；（3）资产减值损失；（4）公允价值变动，我认为有必要关注资产减值损失和公允价值变动，这可能对暂时性差异产生较大影响。例如，某公司2008年12月31日的相关数据如下：

交易性金融资产公允价值变动700万元；

存货跌价准备3000万元；

固定资产减值准备1600万元；

后续情况投资性房地产采用公允价值计量模式，公允价值变动为-800万元；

当期确认为无形资产的开发支出为4500万元；

当期确认的预计负债为200万元；

假设期初递延所得税负债与期初递延所得税资产之间没有余额，资产负债表上其他资产和负债的账面价值与计税基础之间没有差异。公司适用的所得税税率为15%。2008年，根据税法规定，应纳税所得额为2600万元。预计企业将继续盈利，获得足够的应纳税所得额。

计算：

（1）公司应交所得税额=2600×15%=3900000元；

（2）应纳税暂时性差异=700+4500=520万元；

（3）可抵扣暂时性差异=3000+1600+800+200=5600000元；（4）递延所得税负债=5200×15%=7800000元（5）递延所得税资产=5600×15%=8400000元