在我国现行税制中，计算机软件产品流转税主要是增值税和营业税。经国家版权局登记，销售时转让著作权和所有权的计算机软件，征收营业税，增值税应税业务是软件企业的主营业务，对增值税普通纳税人开发生产的软件产品销售，征收增值税，通过对现行增值税制度和软件企业特点的分析，可以看出实行税收优惠政策的合理性和必要性

与国外的增值税制度相比，我国的增值税有几个显著的特点：一是以生产为导向的增值税，其中允许抵扣购买原材料所缴纳的进项税，而消费型增值税可以抵扣相应的固定资产和原材料进项税。其次，在抵扣增值税进项税额时，实行进项税额抵扣，要求企业持有合法的增值税发票。最后，要采取多环节、多征收的办法，即增值税在增值流通的各个环节都要征税，对于软件企业来说，这样的税收政策在一定程度上是不合理的。首先，软件产品本身的直接物质成本相对较低，软件企业的成本大多集中在技术开发方面。根据增值税制度的特点，软件企业相当一部分资产支出不能计入进项税额抵扣。第二，软件企业最宝贵的资产是人才。软件产品开发过程中的直接劳动投入在产品成本中占有非常重要的一部分，但这部分劳动投入不能抵扣相应的进项税。三是软件产品开发周期长，附加值高。一些复杂的大型软件产品需要根据项目的完成程度来确认收入

附加值高的产品在一定时期内会产生较高的销售收入和销项税。销售收入的确认时间以及与相应进项税额的匹配程度，将对软件企业的实际税负产生较大影响。四是软件企业之间存在大量的分工与合作。对于软件企业来说，增值流程环节与其他制造业企业有很大的不同。对于外包合作开发的软件产品，委托方提供主要资料时，受托方应按其实际收入全额缴纳增值税而非营业税，不利于促进软件产业的专业化和合作化，国家对适用于软件企业的增值税政策进行了多次调整。财税字[1999]273号规定，增值税一般纳税人销售自行开发、生产的软件产品的，按法定税率17%征收增值税，增值税实际税负超过6%的部分立即退还。财税[2000]25号进一步规定，软件企业实际税负中增值税后超过3%的部分予以退还。这一比例接近我国制造业企业平均实际税负。考虑到国家对软件产业发展的支持，这一比例还有进一步降低的空间

与其他行业和地区的所得税优惠政策相比，软件企业的所得税优惠政策应更加注重软件产业的特点。软件企业的所得税优惠可以体现在减免税的优惠期内，应纳税所得额的计算方法

定期减免税是所得税优惠政策中常用的一种方式。对于软件企业来说，这种方法简洁有效。现行软件企业所得税优惠政策定期采取“两免三减半”的办法，减税期限从获利年度开始计算。鉴于软件产品开发周期长，前期投入大，软件企业盈利时间相对较长，现行政策不采用通常从开业或投产年份算起的计算方法，比较合适，避免软件企业在初始盈利状况不佳时，在盈利之初享受减免税优惠期，但由于五年的优惠期已经过去，不能享受优惠政策，减少应纳税所得额是减轻所得税负担的又一重要途径。应纳税所得额的增减，可以通过调整税前支出范围和资产折旧摊销年限，也可以直接调整。上述调整手段体现在现行优惠政策中。这里不一一重复，只分析直接调整方式，在直接调整模式中，适用于软件企业的主要优惠政策是技术开发成本税前扣除法。根据《办法》，除税前实际支出的技术开发费用（含管理费用）外，可比上年增加10%以上，当年应纳税所得额可直接按实际金额的50%扣除，可以明显提高企业研发投入的积极性。但笔者认为，这一政策仍有改进的空间。技术开发费不是一个独立的会计科目。企业进行税务处理时，需要将相关会计科目的金额与税法所列项目的范围合并，并设立技术开发费专题备查。由于财政口径与税收口径存在一定差异，企业在实施这一优惠政策时，财务核算工作量大，附加扣除的申报手续相对复杂；税务机关在审批前后难以审计和监督。如果一两个简单易验证的财务指标，如研发人员工资等，在技术开发费用中占很大比例，可以直接代替原指标在本政策附加扣除部分的计算依据，可能会增加政策的可操作性

目前，我国软件厂商普遍缺乏品牌优势，主要开发应用软件产品。基于这一现实，有必要采取相应的税收优惠政策。只有优惠政策到位，再充分运用科学的征管技术和手段，才能真正推动中国软件产业的发展