新《企业会计准则应用指南第4号——固定资产》规定了固定资产的处置费用,即:,所谓处置费用,是指企业依照国家法律、行政法规、国际公约等规定承担的环境保护和生态恢复义务所确定的费用,企业应当:,根据《企业会计准则第13号--或有事项》的规定,计入固定资产成本的金额和相应的预计负债,应当按照现值计算确定。油气资产处置费用按照《企业会计准则第27号——油气开采》及其应用指南的规定处理。但新企业所得税法实施条例第四十五条规定,企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护和生态修复的专项资金,准予扣除,上述专项资金提取后如有变动,不得扣除。从以上会计和税收规定中,我们可以得出以下结论:
1。会计准则参照国际惯例,但税法不包括国际惯例。事实上,这没有什么区别。根据国际惯例,国际公约缔约国往往规定国际公约优先于国内法,因此这并不构成会计法与税法的区别。二是税法符合会计规定,但规定了例外原则,即提取后改变用途的专项资金不得扣除。第三,税收处理与会计处理趋于一致,这不仅体现在新企业所得税法的制定过程中,也体现在其他税收法律法规中,如国税函(2008)875号《国家税务总局关于企业所得税认定若干问题的通知》财税(2007)80号《财政部、国家税务总局关于实施企业所得税法的通知》、《会计准则》和《关于企业所得税政策的通知》都体现了与会计准则同步处理的原则。因此,我们可以认为固定资产处置费用的会计处理和税务处理是一致的。但企业在会计处理中,应当将有关法律、行政法规和国际惯例报税务机关备案,接受税务机关的管理。经国家批准,a公司于2007年12月31日完成了核电话核反应堆的建设并投入使用,工程造价250亿元,预计使用寿命40年。根据法律规定,核反应堆将对当地生态环境产生一定影响,公司应在设施使用寿命结束后拆除,并对污染进行整改,预计2008年1月造成污染,在建工程转入固定资产,预计负债确认为5525万元。
借款:固定资产2505525
借款:在建工程2500000
预计负债5525
年累计折旧,2505525△40=62638125万(假设无净残值)
借款:生产成本62638125万,等,贷记:累计折旧62638125万同时确认财务费用,贷记:财务费用552.5,预计负债552.5,2008年由于预计负债的计提,被税法确认,因此,已确认的财务费用和生产成本转入当年营业成本的折旧费用,可以在企业所得税前扣除。同时,由于税法对预计负债允许权责发生制,因此不存在递延所得税。
以后每年进行会计处理,计提财务费用。第四十年末,核反应堆到期时,转入固定资产进行清算。
弃置费用的支付借方:预计负债250亿贷方:银行存款250亿,如果预计弃置费用与实际金额不同,如果实际支付的金额超过预计负债,则可以确认为营业外支出,反之,确认为营业外收入,该项弃置费用发生时还需经税务机关批准。以实际处置费用260亿为例,
借款:预计负债250亿
营业外支出10亿
借款:银行存款260亿
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