2009年5月28日，国家税务总局日前在文件中明确，个人股权转让完成交易以后，负有纳税义务的转让方或有代扣代缴义务的受让方，应到税务机关办理纳税申报个人所得税，并取得完税证明之后，才能到工商行政管理部门办理变更手续。本文拟就自然人股东转让股权中所涉及的法律问题，予以剖析，切实防范中小企业自然人股东在转让股权中所面临的法律风险。一、有限公司股权转让的方式二、自然人股东缴纳股权转让个人所得税是股东工商变更登记的前置性程序。三、股权转让完毕，因未缴纳股权转让个人所得税而没有变更工商登记的法律风险。四、工商机关对变更登记申请材料只进行形式审查而非实质审查的法律风险。五、有限公司自然人股东股权转让程序六、股权转让需要准备的文件七、《公司变更登记申请书》股权转让是指有限责任公司股东向公司其他股东或者公司股东以外的人转让股权的行为。一、有限公司股权转让的方式1、公司股东内部之间转让公司股东可以将全部或者部分股权转让给公司其他股东，且不需要征得其他股东的同意。2、股东向公司股东以外的人转让①股东向股东以外的人转让股权，应当经其他股东过半数同意。②股东应就其股权转让事项书面通知其他股东征求同意，其他股东自接到书面通知之日起满三十日未答复的，视为同意转让。其他股东半数以上不同意转让的，不同意的股东应当购买该转让的股权；不购买的，视为同意转让。③经股东同意转让的股权，在同等条件下，其他股东有优先购买权。两个以上股东主张行使优先购买权的，协商确定各自的购买比例；协商不成的，按照转让时各自的出资比例行使优先购买权。二、自然人股东缴纳股权转让个人所得税是股东工商变更登记的前置性程序。依据国家税务总局发布的《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》第一条规定：股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后至企业变更股权登记之前，负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方，应到主管税务机关办理纳税（扣缴）申报，并持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明，到工商行政管理部门办理股权变更登记手续。三、股权转让完毕，因未缴纳股权转让个人所得税而没有变更工商登记的法律风险。依据《公司法》第33条的规定，公司应当将股东的姓名或者名称及其出资额向公司登记机关登记；登记事项发生变更的，应当办理变更登记。未经登记或者变更登记的，不得对抗第三人。工商变更登记只是股东变更的对抗性要件，而并非生效要件。故得出以下结论：1、转让双方依据股权转让协议履行完毕后，股权受让方即依法取得股东资格，即使因未缴纳股权转让个人所得税而没有变更工商登记。2、股权转让后未依法变更工商登记的，已经转让股权的原股东不能以股权已经转让来对抗第三人。即对于第三人来讲，转让方还是股东，应当对第三人承担股东责任。即使股权已经依据协议转让。但在股权转让方与受让方之间，转让方已经丧失股东资格，而受让方取得股东资格，不因是否进行工商变更登记而有所影响。3、股权转让后依法进行变更工商登记的，转让方无论对于受让方还是第三人来讲，都不再具有股东资格。四、工商机关对变更登记申请材料只进行形式审查而非实质审查的法律风险。依据国家工商总局工商企字（2001）第67号《关于登记主管机关对申请人提交的材料真实性是否承担相应责任问题的答复》（以下简称总局《答复》）的规定，即申请人提交的申请材料和证明文件是否真实的责任应由申请人承担。登记主管机关的责任是对申请人提交的有关申请材料和证明文件是否齐全，以及申请材料和证明文件及其所记载的事项是否符合有关登记管理法律法规的规定进行审查，因申请材料和证明文件不真实所引起的后果，登记主管机关不承担相应责任。在司法实践中，往往有不法股东为了达到非法目的，伪造其他股东的签名及其他文件，使申请文件在形式上符合法律的要求，以欺诈手段骗取工商登记。国家工商总局公布的真实案例如下：2008年底，自然人李某向某工商局递交了变更某个人独资企业投资人的申请书，同时提供了某个人独资企业原投资人程某同意将其个人独资企业转让给李某的转让协议书，程某、李某的身份证复印件，程某委托李某申请变更登记的委托书等有关材料。某工商局工作人员当场受理审查了李某提供的上述材料，向李某核发了个人独资企业营业执照。最近，原投资人程某提出：自己根本没有与李某签订过转让协议，也未曾委托他人代签；某工商局未对申请变更登记材料的真实性进行审查，错误地作出核准变更某个人独资企业投资人的行政许可，致使其丧失对该个人独资企业的所有权。某工商局得知后立即调查，发现在上述投资人转让协议书上，原投资人程某的签名系李某伪造。故股权受让方应当提高法律风险防范意识，在股权转让过程中对有关申请文件主动进行必要的实质性审查（包括确认转让股东身份），以防止因无效的股权转让而造成的财产经济损失。五、有限公司自然人股东股权转让程序1、转让人与受让人之间签订股权转让协议2、公司向工商行政管理部门申请股权变更登记并填写《公司变更登记申请书》，填写《个人股东变动情况报告表》并向主管税务机关申报。3、完成股权转让交易以后，负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方，应到主管税务机关办理纳税申报。4、公司持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明，到工商行政管理部门办理股权变更登记手续。六、股权转让需要准备的文件1、法定代表人签署的《公司变更登记申请书》（公司加盖公章）；2、公司签署《公司股东（发起人）出资情况表》（公司加盖公章）；3、公司签署的《指定代表或者共同委托代理人的证明》（公司加盖公章）及指定代表或委托代理人的身份证复印件（本人签字）；应标明具体委托事项、被委托人的权限、委托期限。4、有限责任公司提交股东会决议（由全体股东签署，股东为自然人的由本人签字；自然人以外的股东加盖公章）；有限责任公司未就股东转让股权召开股东会的或者股东会决议未能由全体股东签署的，应当提交转让股权的股东就股权转让事项发给其他股东的书面通知、其他股东的答复意见，其他股东未答复的，须提交拟转让股东的说明。5、股权转让协议或者股权交割证明（由转让双方签署，股东或发起人为自然人的由本人签字；自然人以外的股东或发起人加盖公章）；6、新股东的主体资格证明或自然人身份证明；企业提交营业执照副本复印件；事业法人提交事业法人登记证书复印件；社团法人提交社团法人登记证复印件；民办非企业单位提交民办非企业单位证书复印件；自然人提交身份证复印件。7、公司章程修正案（公司法定代表人签署）；8、法律、行政法规和国务院决定规定变更股东必须报经批准的，提交有关的批准文件或者许可证书复印件；9、公司营业执照副本。人民法院依法裁定划转股权的，应当提交人民法院的裁定书，无须提交第3、4项材料。

公司变更登记申请书

项目原登记事项申请变更登记事项名称住所邮政编码法定代表人姓名注册资本（万元）（万元）实收资本（万元）（万元）公司类型经营范围营业期限股东（发起人）备案事项

【作者简介】

齐精智，陕西诺尔律师事务所律师。