金融负债确认与计量
来源:法律编辑整理 时间: 2023-05-01 14:33:09 407 人看过

每期计算应付利息时,按面值计算的利息记入应付利息科目,按应付债券摊余成本(最初就是面值+利息调整)计算的利息,即实际利息支出,要计入财务费用,两者差额记入应付债券-利息调整。原则是:溢价发行,通过借记应付债券-利息调整冲回;折价发行,贷记应付债券利息调整冲回。溢价发行票面利率高于实际利率,折价发行刚好相反。

可转换公司债券:关键是初始发行确认时,要把负债成分与权益成分分离。将负债成分确认为应付债券-可转换公司债券,包括面值和利息调整两部分。将权益确认为资本公积金-其他。具体为,发行时,先将负债成分折现(本金按复利现值,各分期利息按年金现值折)确定负债成分即应付债券的公允价值。然后用面值金额—负债的公允价值,差额即为权益部分,即应记入资本公积-其他的金额,也是负债成分--应付债券-可转换公司债券--利息调整的部分;等量关系是:收款或面值-资本公积其他=应付债券可转换债券的公允价值=上述折现;可转换公司债券的公允价值又分为可转换面值和利息调整两部分。利息调整部分=面值-负债公允价值分录:借:1银行存款贷:2可转换面值借:3可转换债券利息调整(面值-上述折现的公允价值)、贷:4资本公积金其他(收款-可转换债券公允价值)即4=1-2-3

关键是折现确定公允价值,和用面值-公允价值确定资本公积金和利息调整部分例题P26

可转换债券转股份:先换算股本

贷:股本

换算股本=(债券面值+应计利息)/每股价格;然后把该债券上述处理后各科目余额转平,再有差额即为资本公积金—股本溢价。即:借应付债券面值、应付利息、资本公积金-其他,贷股本、应付债券-利息调整、资本公积-股本溢价。

分离交易可转换公司债券:认股权和债券分离交易的可转换公司债券.核算初始确认同可转换公司债券部分;也要先确认债券公允价值及资本公积金-其他两部分.

例:中化国际于2006年11月28日发布公告:“公司董事会审议通过关于确定本次分离交易可转债优先配售比例等未决条款的议案,本次发行的分离交易可转债为人民币120

000万元,即1200万张债券,同时每张债券的认购人可以获得公司派发的15份认股权证,即认股权证数量为18

000万份。本次分离交易可转债按面值发行,每张面值人民币100元,共发行1

200万张债券,债券所附认股权证按比例向债券的认购人派发。股权登记日为2006年11月30日,该日收市后登记在册的公司股份数乘以0.7元(即每股配售0.7元面值的债券),再按1

000元1手转换为手数,本次发行的分离交易可转债利率询价区间为1.80%~2.40%。本次发行所附每张认股权证的认购价格为6.58元,本次发行所附认股权证行权比例为1∶1,即每一份认股权证代表1股公司发行之A股股票的认购权利。”

1.发行方会计处理。

(1)发行债券时。

分离交易可转债发行成本计算分析表

单位:万元

本金的现值第6年年末应付本金120000万元(复利现值系数0.746)89520利息的现值

6年期内每年应付利息2160万元(年金现值系数5.075)10962负债部分总额100482所有者权益部分总额19518债券发行总收入

120000

假设市场实际利率为5%。借:银行存款120000万元;贷:应付债券100

482万元,资本公积——其他资本公积(股份转换权)19518万元。

(2)每年计提债券利息。借:财务费用2160万元;贷:应付利息2160万元(120

000×1.8%)。

(3)实际支付利息时。借:应付利息2160万元;贷:银行存款2160万元。

(4)假设均在2007年12月11日~17日(1年交易日可行权时间)按照行权价6.58元行权,借:银行存款118

440万元(18000×6.58);贷:股本18000万元,资本公积——股本溢价100440万元。借:资本公积——其他资本公积(股份转换权)19

518万元;贷:资本公积——股本溢价19518万元。

2.购买方会计处理。

(1)购买债券当日。借:持有至到期投资——成本100

482万元,可供出售金融资产(权证初始成本)19518万元;贷:银行存款120000万元。

(2)每年年末预提利息。借:应收利息2160万元;贷:投资收益2160万元。

(3)实际收到利息。借:银行存款2160万元;贷:应收利息2160万元。

(4)认股权证未转换期间权证价值变动计入资本公积。借:可供出售金融资产——公允价值变动24

042万元(2.42×18000-19518);贷:资本公积——其他资本公积24042万元。

(5)认股权证转换时(2007年12月11日~17日),做两笔分录:①认股权证未转换期间权证价值变动计入资本公积,假设行权日的权证价格为11.24元/份。借:可供出售金融资产——公允价值变动158

760万元[(11.24-2.42)×18000];贷:资本公积——其他资本公积158

760万元。②认股权证转换为中化国际股份时,企业行使认股权而获得的长期股权投资属于非企业合并取得的长期股权投资。假设公司股票价格最高达到18.1元/股。借:长期股权投资325

800万元(18.1×18000);贷:可供出售金融资产202320万元(11.24×18000),银行存款118440万元,投资收益5

040万元。。

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