【例】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。20×9年8月，为适应业务发展的需要，经协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的厂房、设备以及库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的办公楼、小汽车、客运汽车。甲公司厂房的账面原价为1500万元，在交换日的累计折旧为300万元，公允价值为1000万元；设备的账面原价为600万元，在交换日的累计折旧为480万元，公允价值为100万元；库存商品的账面余额为300万元，不含增值税的市场价格为350万元，市场价格等于计税价格，其包含的增值税的公允价值为409.5万元。乙公司办公楼的账面原价为2000万元，在交换日的累计折旧为1000万元，公允价值为1100万元；小汽车的账面原价为300万元，在交换日的累计折旧为190万元，公允价值为159.5万元；客运汽车的账面原价为300万元，在交换日的累计折旧为180万元，公允价值为150万元。乙公司另外向甲公司支付银行存款100万元。
假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；整个交易过程中没有发生出增值税以外的其他相关税费；甲公司换入乙公司的办公楼、小汽车、客运汽车均作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的厂房、设备作为固定资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。甲公司开具了增值税专用发票。
分析：本例涉及收付货币性资产，应当计算收到的货币性资产占换出资产公允价值总额的比例（等于支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的补价之和的比例），即：
100万元÷（1000+100+409.5）万元=6.62%＜25%
可以认定这一涉及多项资产交换的交换行为属于非货币性资产交换。对于甲公司而言，为了拓展运输业务，需要小汽车、客运汽车等，乙公司为了扩大产品生产，需要厂房、设备和原材料，换入资产对换入企业均能发挥更大的作用，该项涉及多项资产的非货币性资产交换具有商业实质；同时，各项换入资产和换出资产的公允价值均能可靠计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的总成本，确认产生的相关损益。同时，按照各单项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，确定各单项换入资产的成本。
甲公司的账务处理如下：
（1）根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。
换出库存商品的增值税销项税额：350×17%=59.5（万元）
（2）计算换入资产、换出资产公允价值总额：
换出资产公允价值总额=1000+100+350+59.5=1509.5（万元）
换入资产公允价值总额=1100+159.5+150=1409.5（万元）
（3）计算换入资产总成本：
换入资产总成本=换出资产公允价值-补价
=1509.5-100=1409.5（万元）
（4）计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例：
办公楼公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1100÷1409.5=78%
小汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例=159.5÷1409.5=11.4%
客运汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例=150÷1409.5=10.6%
（5）计算确定换入各项资产的成本：
办公楼的成本：1409.5×78%=1099.41（万元）
小汽车的成本：1409.5×11.4%=160.68（万元）
客运汽车的成本：1409.5×10.6%=149.41（万元）
（6）会计分录：
借：固定资产清理13200000
累计折旧7800000
贷：固定资产——厂房15000000
——设备6000000
借：固定资产——办公楼10994100
——小汽车1606800
——客运汽车1494100
银行存款1000000
营业外支出2200000
贷：固定资产清理13200000
主营业务收入3500000
应交税费——应交增值税（销项税额）595000
借：主营业务成本3000000
贷：库存商品3000000
乙公司的账务处理如下：
（1）根据增值税的有关规定，企业以其他资产换入原材料，视同购买行为发生，应计算增值税进项税额，抵扣增值税。
换入资产原材料的增值税进项税额：350×17%=59.5（万元）
（2）计算换入资产、换出资产公允价值总额：
换入资产公允价值总额=1000+100+350+59.5=1509.5（万元）
换出资产公允价值总额=1100+159.5+150=1409.5（万元）
（3）确定换入资产总成本：
换入资产总成本=换出资产公允价值+支付的补价
=1409.5+100=1409.5（万元）
（4）计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例：
厂房公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1000÷1509.5=66.25%
设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例=100÷1509.5=6.62%
原材料公允价值占换入资产公允价值总额的比例=409.5÷1509.5=27.13%
（5）计算确定换入各项资产的成本：
厂房的成本：1509.5×66.25%=1000.04（万元）
设备的成本：1509.5×6.62%=99.96（万元）
原材料的成本：1509.5×27.13%=409.5（万元）
（6）会计分录：
借：固定资产清理12300000
累计折旧13700000
贷：固定资产——办公楼20000000
——小汽车3000000
——客运汽车3000000
借：固定资产——厂房10000000
——设备999600
原材料3500000
应交税费——应交增值税（进项税额）595000
贷：固定资产清理12300000
银行存款1000000
营业外收入1795000
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非货币性资产交换中涉及多个资产交换的会计处理
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【本文导航】第一章总则第二章确认和计量第三章披露正文：企业会计准则第7号——非货币性资产交换第一章总则第一条为了规范非货币性资产交换的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。第二条非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。第二章确认和计量第三条非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：(一)该项交换具有商业实质;(二)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产和换出资产公允价2023-06-05197人看过 -
一、公允价值计量模式及其在无形资产计量中的运用公允价值计量模式，是指以市场价值，即熟悉情况的当事人在公平交易中自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额，作为资产和负债的计量基础的会计模式。近年来，国际会计准则及美国等一些市场经济发达国家会计准则，纷纷将公允价值作为重要甚至是首选的计量属性加以运用，以提高会计信息的相关性。从计量属性角度看，公允价值在某种程度上代表着财务会计的发展方向。因此，其运用的范围和程度也就成为衡量一个国家或地区、一个组织会计国际化程度的重要标志。我国新的《企业会计准则——基本准则》明确地将公允价值作为会计计量属性之一，外在17个具体会计准则中不同程度地运用了这一计量属性，这表明我国会计向国际趋同迈出了实质性一步。将公允价值写入对具体准则具有统驭作用的基本准则，也是一个世界性的突破，充分反映了我国会计实现国际趋同的信心和决心。在资产的初始计量中，自愿要卖的双方在公开市场上所2023-06-01114人看过 -
债权人可见，税法计量首先采用的是历史成本，因为它具有客观、真实和可验证的特性，前提是经济活动的真实发生，并且发生的经济活动有历史成本交易记录。税法规定只有在取得非货币性资产又没有或不需要支付相应对价的货币资产时才采用公允价值计量。何为公允价值?《企业所得税法实施条例》第十三条明确，公允价值，是指按照市场价格确定的价值。市场是商品等价交换的场所，商品在市场上通过交易价格发现自身的价值，因此市场价格作为公允价值的确定标准，具有客观性和公平性。市场价格，可以理解为熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下可以达成的交易价格。根据以上规定，具体到实务中，哪些业务需要采用公允价值计量?接受捐赠采用公允价值计量《企业所得税法》第六条及《企业所得税法实施条例》第十三条规定，接受捐赠收入为非货币性收入，应当按照公允价值确定收入。接受投资采用公允价值计量《企业所得税法实施条2023-05-0572人看过 -
新7号准则下，商业实质、公允价值和关联交易是对非货币性资产交换计量的关键考虑要素，鉴于新准则的可靠性，审计机构、证券监管部门、司法部门等应加强监督、加大处罚力度，从准则外部保证准则实施的恰当，防止利润操作等行为的发生。新《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》引入了“公允价值”的概念，而税法上对流转税(增值税、消费税、营业税等)则按计税收入处理。二者之间在流转税方面处理的差异值得财务管理者注意。会计规定：非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。(一)该项交换具有商业实质;(二)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。本文主要讨论公允价值下的涉税处理。税法规定，非货币性交易都应该做视同销售处理，按换出资产公允价值(计税价格)确认其计税收入。在以物易物活动中，增值税一般纳税人双方都应按照换出货物的2023-05-04436人看过
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（1）（2）进出口资产的公允价值能够可靠地计量。换出资产的账面价值和换入资产应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。（1）确定所收资产的入账价值。换入资产的成本为换入资产的账面价值+换入资产的增值税销项税额-换入资产的可抵扣增值税进项税额+应计入换入资产成本的已支付的相关税费=（2）换入资产的补偿成本=换入资产的账面价值汇兑+汇兑资产增值税销项税额-汇兑资产增值税进项税额-汇兑资产增值税进项税额-汇兑资产增值税进项税额+支付的补偿（2）收到的补偿汇兑资产成本=汇兑资产账面价值汇兑+汇兑资产增值税销项税额（2）相关税费的处理。与换出资产有关的税费的会计处理与出售资产有关的税费的会计处理相同，如换出固定资产支付的清算费用、换出房地产应缴纳的营业税计入营业外收入和费用，以及换出投资性房地产应缴纳的营业税，计入营业税金及附加。2。与进项资产有关的税款的会计处理与与进项资产有关的税款的会计2023-05-02181人看过 -
一、基本规定规定：非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。《企业所得税法实施条例》第二十五条规定：企业发生非货币性资产交换，应当视同销售货物，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。差异分析：税法不需要区分货币性资产交换和非货币性资产交换，即无论补价占整个资产交换的比例是多少，税法均应当分解为按公允价值销售和购进两笔业务进行处理。如果会计处理非货币性资产交换时，未采用公允价值计量，则应当相应进行纳税调整。二、会计以公允价值计量的非货币性资产交换例1：2008年5月，甲公司以其一处门面房换入乙公司生产的一批原材料。甲公司门面房的账面原价为50万元，已提折旧20万元，未计提减值准备，交2023-04-27365人看过 -
上市公司年报(一)历史成本会计计量模式的局限性在会计的发展历程中,存在两种典型的计量模式:历史成本会计计量模式和公允价值计量模式。历史成本会计以其含义简明、易于操作、可靠性强的特点,在现代会计中长期据于重要地位,受到普遍推崇与应用。但是,历史成本属性存在明显的局限性,在价格变动的情况下,一些局限性就成为问题和缺点。比如,当价格明显波动时,基于各个交易时点的历史成本代表不同的价值量;当价格上涨时,费用按历史成本计量将无法区分和反映管理当局的真正经营业绩和外在价格波动引起的持有利得;当价格上涨时,以历史成本为基础的期末资产负债表中,除货币性项目外,非货币性资产和负债都会低估,这种报表就不能解释实际的财务状况,对决策可能不相关甚至无用。(二)运用公允价值计量模式的根源投资者整体上在处理信息时并没有市场效率理论假设的那样老到,历史成本基础的净收益只能解释股价变动的一小部分。在市场不是充分有效的情况下,依靠历史2023-06-01303人看过 -
保全一、关于历史成本历史成本是传统的财务会计计量属性。它是过去的交易或事项发生时买卖双方自愿达成的交换价格。历史成本的主要优点是现实交易产生的实际交换价格,所以具有可靠性。正是由于这种特性,历史成本在会计计量中一直占据主导地位,成为一种最基本的计量属性。历史成本是基于企业经营环境的一系列假设为基础,这些假设主要包括相对稳定的经济环境和市场环境等。在这些假设的条件下,历史成本可能会真实地反映企业的财务状况和经营成本。但是经营环境不稳定及物价波动幅度较大,利率、汇率的波动等多种原因都会造成历史成本的严重失真。如,在严重的通货膨胀期间,企业按历史成本计算并结转产品成本的资产价值明显偏低,从而导致企业利润虚高,多交所得税,最终损害了投资者的利益。因此,历史的可靠性也是相对的,有一定的局限性。可靠性应包括可验证性、如实反映、不偏不倚。当价格明显变动时,历史成本的局限性就显得尤为突出。按历史成本计量得出的2023-06-01474人看过
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1、非货币交易及非货币性交易会计准则的意义非货币性交易准则对货币性资产的定义是:“指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产,包括现金、应收帐款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。”这一定义的后半部分采取了不完全列举法,这种列举法只能起到对概念的外延进行解释、说明的作用,而不能作为定义方法。而且,该准则将“非货币性资产”定义为“指货币性资产以外的资产”,这里采用的是排除法定义。排除法的优点是直观、简洁,但缺点是不能明确概念的本质。如果将两个定义结合起来看,很容易产生一种误解。即误认为“货币性资产”定义中的“包括……”是完全列举,进而把未列出的资产项目视为非货币性资产,如应收股利、应收利息、其他应收款等。实际上,这些项目都是货币性资产。所谓非货币交易,是指交易双方以非货币性资产进行的交换。这里的非货币性资产是相对于货币性资产而言的。货币性资产是指持有的现金及将以固定或可确定金额2023-05-0255人看过 -
法律综合知识基于此，应适当改进公允价值在资产减值中的运用方式，包括延缓采用公允价值、设立过渡期、引入全面收益表、改进业绩考核办法。文中最后提出今后进一步研究方向。2007年7月1日开始，上市公司将正式实施资产减值会计准则。资产减值准则中最明显的特点是引入公允价值概念，并规定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。那么在目前市场机制尚不完善条件下，公允价值难以合理预计情况下引入公允价值能否达到预期目的呢？基于此，本文拟回顾公允价值的产生与发展历史后，探讨公允价值在资产减值中的应用情况，进而分析公允价值运用中可能存在的问题并剖析其内在原因，最后提出改进建议。一、公允价值在资产减值准备中应用情况1．公允价值的产生与发展20世纪80年代美国200多家金融机构因从事金融工具交易而陷入财务困境，但是以历史成本为计量基础的会计报表却向外界传递出经营状况良好的信息，引致美国会计界反思金融工具确认、计量及披露是否2023-12-09297人看过 -
其中，“缴纳的相关税费”包括增值税，无论其是否具有商业实质，即换出资产产生的增值税销项，而可抵扣进项是换入资产产生的进项税。如果涉及相关费用，如更换资产发生的运费、更换资产发生的运费等，应确认增值税进项，因此这部分进项也应计入公式中的“可抵扣进项”。增值税产出。增值税产出是非货币性资产交易中增值税应税产品交换产生的，一般是存货交换产生的。增值税产出的处理相对简单，无论其是否具有商业实质，“已交相关税费”项目中的“换入资产入账价值=换入资产公允价值/账面价值+已交相关税费-可抵扣进项+已交补偿-已收补偿”的计算公式是计算这部分增值税销项税额。因为增值税不计入资产的公允价值或账面价值，所以处理起来比较简单。本公司与a公司长期股权投资交换一批自有存货，存货账面余额800万，计税价格及公允价值1000万，增值税税率17%；a公司长期股权投资公允价值及账面价值900万，补充价格为270万。（1）具有2023-05-08358人看过 -
（1）非货币性资产交换的概念。非货币性资产交换是指交易双方通过存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，有时也涉及少量货币性资产（即补价）。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例，或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例低于25%的，视为非货币性资产交换，高于25%（含25%）的，视为以货币性资产取得非货币性资产。（2）非货币性资产的会计处理。非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，支付补价方，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（或换入资产的公允价值）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本；收到补价方，应当以换出资产的公允价值减去补价2023-04-24116人看过
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［问］企业以非货币资产（土地等无形资产、固定资产、存货等实物资产）对外投资，出资作价与原帐面价值发生增值、减值时如何处理？［答］第一步：按非货币交易的计价原则，以换出资产价值确认长期投资初始成本借：长期投资累计折旧贷：存货、无形资产、固定资产（按帐面价）第二步：如对长期投资采用权益法核算，需将出资作价的增值或减值部分确认为长期投资股权投资差额借：长期投资贷：股权投资差额（减值时反方向入帐）股权投资差额若出现贷差，需将其摊入资本公积而非投资收益，这点与原会计处理时直接将增值计入资本公积本质上是一样的，，只是时间上有一个长期投资和资本公积渐增的过程。2023-06-07388人看过 -
【本文导航】一、非货币性资产交换的认定二、商业实质的判断三、换入资产或换出资产公允价值的可靠计量四、非货币性资产交换的会计处理正文：一、非货币性资产交换的认定非货币性资产交换是指交易双方通过存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，有时也涉及少量货币性资产(即补价)。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例，或者收到的货币性资产占换出资产公允价值(或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和)的比例低于25%的，视为非货币性资产交换，适用本准则;高于25%(含25%)的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。二、商业实质的判断企业应当遵循实质重于形式的要求判断非货币性资产交换是否具有商业实质。根据换入资产的性质2023-06-05150人看过
货币是度量价格的工具、购买货物的媒介、保存财富的手段，是财产的所有者与市场关于交换权的契约，本质上是所有者之间的约定。它反映的是个体与社会的经济协作关系。 货币政策是一种宏观经济政策，是调节社会总需求的政策，也是间接调控经济的政策，其具有长... 更多>
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非货币性资产增资子公司如何进行会计处理山东在线咨询 2022-10-17会计证书的级别如下：会计从业资格证书——会计初级职称——中级会计职称——高级会计职称在我们国家的的会计专业的就业前景可以概括为一下几点：一.内资企业：需求量大，待遇、发展欠佳。职业状况：这一块对会计人才的需求是最大的，也是目前会计毕业生的最大就业方向。很多中小国内企业特别是民营企业，对于会计岗位他们需要找的只。 -
如何确定给非货币性资产捐赠的价值?黑龙江在线咨询 2022-08-29慈善捐赠过程中，除了现金捐赠，捐赠人还可能会提供一些实物捐赠。《慈善法》第五十三条规定，捐赠人捐赠的实物不易储存、运输或者难以直接用于慈善目的的，慈善组织可以依法拍卖或者变卖，所得收入扣除必要费用后，应当全部用于慈善目的。我国对于非货币性资产（捐出除外）捐赠的资产价值是以公允价值来确认，并由捐赠方出具公允价值的证明。民政部2012年7月10日发布的《关于规范基金会行为的若干规定（试行）》的通知文件 -
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20% 以下公允价值法和权益法如何计量的广西在线咨询 2022-10-171、重大影响、共同控制的用权益法（股权比例在20%-50%之间只是一个参考比例，有些在20%以下也可以是重大影响要用权益法）。2、50%以上是一般来说是控制，用成本法。 -
