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税收保全措施的法定程序和手续包括哪些

来源：法律编辑整理时间： 2023-06-07 11:34:08 225 人看过

税收保全措施必须依照法定的程序进行。

如在规定的纳税期前向纳税人发出责令限期缴纳的通知书，并注明限期缴纳的时间和

缴纳的税金数额;同时，要密切注意纳税人动向，发现转移应税物品迹象的，及时责

令其提供纳税担保。如纳税人不能提供纳税担保，再行保全措施。采取保全措施必须

经过县以上税务局(分局)局长批准，而且税务机关执行扣押、查封商品、货物或者其

他财产时，必须由两名以上税务人员执行，并通知被执行人。被执行人员是公民的，

应当通知被执行人本人或其成年家属到场;被执行人是法人或者其他组织的，应当通

知其法定代表人或者主要负责人到场。拒不到场的，不影响执行。在手续完备方面，

税收保全措施也有严格的规定。征管法第二十九条规定：税务机关扣押商品、货物

或者其他财产时，必须开付收据;查封商品、货物或者其他财产时，必须开付清单。

扣押收据和查封清单的主要内容包括：扣查(即扣押、查封，下同)日期，扣查商品、

货物和其他财产的数量、品种、等级、金额，扣查批准机关、批准人、执行人以及

当事人的签字盖章和执行地点等。这样规定是十分必要的，因为税务机关拥有对纳税

人较大的监督管理职权。强化对行使这些权力的约束，不仅可以避免因手续不全引起

不必要的税收争议和法律后果，防止发生侵权行为，而且可以增强税务人员的法制意

识，加强廉政建设。此外，还可以避免不法分子钻这方面的空子。实施税收保全的范

围只能是相当于应纳税款的那部分银行存款或者应税物品。对无照营业规定的扣押对

象只限于未领取营业执照的纳税人;一般对鲜活、易腐易烂的商品、货物不轻易扣押，

以避免出现执法中的随意性。什么是税收强制执行措施，税务机关在哪种情况下可

采用税收强制的执行措施，税收强制执行措施是指税款到期后尚不缴纳时，税务机关

可以通知银行或其他金融机构扣缴当事人的存款或扣押、查封、拍卖部分财产以抵缴

税款的一项措施，它较之税款到期前的税收保全措施更为充分地体现了税收的强制性。

依照税收征管法及实施细则有关条款规定，在以下两种情况下可以采取税收强制

措施执行。

(1)纳税人或纳税担保人，扣缴义务人未按规定的期限缴纳或者解缴税款，在税

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《中华人民共和国税收征收管理法》第38条：税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款;在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施：(一)书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款;(二)扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。纳税人在前款规定的限期内缴纳税款的，税务机关必须立即解除税收保全措施;限期期满仍未缴纳税款的，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关可以书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构从其冻结的存款中扣缴税款，或者依法拍卖或者变卖所扣押、查封的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所

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