增值税专用发票可以抵扣，抵扣方法是：销项税额减去进项税额，按其差额进行缴纳。销项税是一般纳税人在销售货物时，向购货方收取的货物增值税税额。进项税是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。

在虚开增值税专用发票过程中虚开可用于抵扣税款发票用作进项抵扣时的几个问题

犯罪分子在向他人虚开销项增值税专用发票以后，为了掩盖自己虚开的犯罪事实，他们想方设法取得进项增值税专用发票作虚假抵扣，为其继续实施犯罪作掩护。他们一般通过低价购买增值税专用发票的方式获得进项发票用于抵扣，但这样做往往会增加他们的成本，与他们铤而走险牟取暴利的初衷相去甚远。2001年4月29日财政部和国家税务总局颁布了《关于废旧物资回收经营业务有关增值税政策的通知》，规定：自2001年5月1日起，对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税；生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10％计算抵扣进项税额。这项国家对废旧物资回收经营单位税收优惠政策一出台，犯罪分子便开始动了歪脑筋，他们虚假出资成立废旧物资回收公司，利用废旧公司收购废旧物资免缴增值税、向他人出售时开具的普通发票还可抵扣10％进项税的优惠政策，从废旧公司向自己的其他公司虚假开具普通发票作为进项抵扣，从而形成了一条虚开增值税发票的生产线，从源头上解决了犯罪分子对外虚开的后顾之忧。因此，在实践中，虚开增值税专用发票犯罪往往和虚开用于抵扣税款发票犯罪纠合在一起，发生两罪竞合的情况，使得这类案件更加复杂化，由此即出现了在此情况下如何适用法律的一系列问题。

（一）是否应该数罪并罚

在实践中，虚开增值税专用发票罪与虚开用于抵扣税款发票罪发生竞合的情况比较常见，特别是在虚开增值税专用发票数额巨大、特别巨大的案件中，一般都不是单单只有虚开增值税专用发票行为，往往还伴随着虚开用于抵扣税款发票行为。理论界关于两罪发生竞合时是否应数罪并罚存在两种不同的观点：

一种观点认为，虚开增值税专用发票罪与虚开用于抵扣税款发票罪具有不同的犯罪对象，是两个独立的罪名，行为之间不存在牵连、吸收关系，且犯罪对象也不相同，如果犯罪分子既实施了虚开增值税专用发票行为，又虚开用于抵扣税款发票作进项虚假抵扣，不宜将犯罪数额累加起来，而应以虚开增值税专用发票罪暨虚开用于抵扣税款发票罪实行数罪并罚。

另一种观点认为，虚开增值税专用发票罪与虚开用于抵扣税款发票罪具有相同的犯罪手段－虚开，相同的犯罪目的－牟取暴利，以及类似性质的犯罪对象－可抵扣税款的发票，两者具有密切的联系，因此不宜将这些犯罪行为作数罪进行并罚，而应按一罪酌情从重处罚。

笔者同意第二种观点，其理由是，《刑法》第二百零五条中规定的虚开增值税专用发票、用于抵扣税款发票罪属于选择性罪名，因此，是否实行数罪并罚关键是如何认识选择性罪名的法律适用问题。选择性罪名又称选择式罪名，是相对于单一罪名而言的，它是刑法分则条文规定罪名的一种方式。选择性罪名中的数罪与刑法第六十九条规定的数罪并罚中的数罪不同，选择性罪名中的数罪属同质数罪。虚开增值税专用发票、用于抵扣税款发票行为之间就存在密切的内在联系：首先，两罪对象的属性具有一致性。虚开增值税专用发票罪与虚开用于抵扣税款发票罪行为都是虚开，对象分别为增值税专用发票与用于抵扣税款的发票，其犯罪对象均具有可抵扣税款的性质。另外，在实践中，虚开增值税专用发票行为与虚开用于抵扣税款行为，虽然罪名不一，可分别构成独立的罪名，但彼此之间存在相互交织的关系，两者在性质上没有差异，侵犯的客体都是国家税收征管制度，法律规定适用同一法定刑幅度。鉴于以上理由，笔者认为，当行为人既实施了对外虚开增值税销项发票，又为了掩盖自己的虚开事实，从其虚假成立的废旧物资回收公司向自己虚开可用于抵扣税款发票作为进项抵扣，不应实行数罪并罚，而应将犯罪数额累计相加，作为一罪酌情从重处罚。

中华人民共和国发票管理办法第七条

增值税专用发票由国务院税务主管部门确定的企业印制；其他发票，按照国务院税务主管部门的规定，由省、自治区、直辖市税务机关确定的企业印制。禁止私自印制、伪造、变造发票。