1、关注对上市公司利润影响较大的债务重组收入的确认。上市公司的机会主义盈余管理必须满足三个条件：（1）公司具有盈余管理的机会主义动机；（2）会计准则为盈余管理提供了空间；（3）公司治理结构的不完善使得上市公司存在机会主义行为管理层或大股东占了便宜。因此，对于财务困难的上市公司而言，债务重组客观上成为少数ST公司的主要利润来源，也成为这些公司“保牌”的主要手段。少数公司通过免除关联方债务的方式实现盈利。交易的公平性存在一些问题，使得利润的操纵变得更加直接和容易。债权人视角下的会计风险。面对资不抵债的企业，债权人通常有以下两种决定：一是申请法院对债务人进行破产清算，以确保其部分权益；二是债务重组、债务减免、债转股，修改债务条件等方式加快债务追收。因此，债权人也利用债务重组的诱因为上市公司“输血”，避免上市公司“退市”

鉴于债务重组对债权人和债务人的影响，中金公司将债务重组列为2008年年报审计的头号“雷区”。当然，新债务重组准则的实施范围仅限于财务困难公司，这在一定程度上限制了**管理公司的范围，缩小了注册会计师审计的范围，关注金融资产的公允价值风险新企业会计准则已广泛应用于金融资产的公允价值。新准则实施两年来，金融资产的放大效应给报表审计带来了潜在的风险，这对企业和市场投资者来说往往意义重大。同时，由于美国次贷危机的影响，一些财务报表使用者对公允价值计量会计产生了质疑，因为公允价值计量要求金融资产的价值随着市场价格的波动而调整。次贷危机导致金融资产市场价格持续下跌，进而导致大规模恐慌和后果恶化，市场失灵所反映的部分金融资产市场价格（公允价值）无法客观评价这些金融资产的真实价值。因此，注册会计师可以要求上市公司提供某项金融资产的市场价格的价值区间，也可以要求上市公司说明其估值方法，以规避审计风险

（1）企业将金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时初始确认时的损益，不能重分类进其他金融资产；其他不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。持有至到期投资、贷款及应收款项、可供出售金融资产不得随意重分类。新准则的目的是防止企业通过重新分类实现盈余管理的目的。但是，尽管如此，企业仍然可以在一定程度上对金融资产进行分类经营，从而确定其计量基础

（2）关注不同类型金融资产之间的转换风险

关注持有至到期投资与可供出售金融资产之间的转换。持有至到期投资作为一种承诺，代表着一种信用和能力，影响着资产结构，进而影响着信息使用者的决策；如果有变化，可能意味着违背承诺，必须给出合理解释，避免处罚。这也是注册会计师审计时应注意的“雷区”。例如：

（1）由于持有意图或能力的改变，某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当重新划分为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益（其他资本公积）。可供出售金融资产发生减值或终止确认时，予以转出，计入当期损益。资本公积转为投资收益的目的是将未实现收益转为已实现收益

（2）持有至到期投资部分出售或重分类金额较大的，也不例外，当投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资时，企业应当将投资的剩余部分重新划分为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。在重分类日，将剩余部分投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益（其他资本公积），可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，当持有意图或能力发生变化，或者公允价值不再能够可靠计量，或者持有期限超过“两个完整会计年度”，使该金融资产不再适合以公允价值计量时，计入当期损益，企业可以变更以成本或摊余成本计量的金融资产，成本或摊余成本为该金融资产在重分类日的公允价值或账面价值。原直接计入所有者权益的与该金融资产有关的利得或损失，按照下列规定处理：（1）该金融资产有固定到期日的，在金融资产剩余期限内，采用实际利率法摊销，计入当期损益。摊余成本与金融资产到期应付金额的差额，在金融资产剩余期限内采用实际利率法摊销，计入当期损益。金融资产在以后会计期间发生减值的，将原计入所有者权益的相关利得或损失转出，计入当期损益。②金融资产无固定到期日的，在处置该金融资产时仍计入所有者权益转出，计入当期损益。金融资产在以后会计期间发生减值的，将原计入所有者权益的相关利得或损失转出，计入当期损益

（3）注意可供出售金融资产的减值风险。注册会计师审计时应注意：可供出售金融资产以公允价值计量，公允价值变动计入资本公积。但是，如果判断下跌不是正常的市场波动而是减值，则损失应当反映在损益表中并向会计报表使用者报告，就不能再“隐匿”在资本公积中。已确认减值损失的可供出售债务工具，其公允价值在以后会计期间上升，客观上与确认原减值损失后发生的事项有关，原确认的减值损失予以转回，计入当期损益。可供出售权益工具投资的减值损失不通过损益转回

第四，注意套期会计的使用条件和标准。《企业会计准则第24号——套期保值》对套期保值会计方法的适用条件作了严格规定。只有合格的企业才能使用套期会计方法。新会计准则下，企业在套期会计方法的运用上具有自主性，在套期关系的设定上具有选择权，会计估计依赖于预期交易的确认。会计准则对上述事项没有明确、详细的实施准则和“准则”，企业在审计时可能通过确认条件操纵利润，注册会计师应当考虑套期会计的使用条件和标准以及专家建议采用的公允价值计量方法是否与管理层的理解和使用方法相一致。注册会计师可以就相关事项与专家进行沟通

在新准则中，长期股权投资的减值方法有其特殊性。采用成本法核算、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值，按照《企业会计准则第22号一确认和确认》的规定处理