"连环",就是环环相连,环环相扣。通过对记账凭证、原始作证、各类明细账、总账、会计报表等,进行证证、证账、账账、账实之间的查证核对,从中发现"足丝马迹",并以此为"导火索",追根溯源查证会计"舞弊"行为的具体形态及其形成过程。
一是证、证查对。
查对原始凭证、记账凭证、汇总凭证之间的一致性。通过查对,可以检查它们在时间、金额、业务内容、经办人、签批人及其所使用会计科目等方面的内容是否一致和相符。
二是证、账查对。
查对的会计凭证和各会计账簿之间的一致性。会计账簿是根据会计凭证登记的,二者的金额、业务内容、凭证号码、会计科目等都应一致和相符。如果账簿中有多记、少记、重记、漏记和错计等会计行为,通过证、帐查对,可以发现是会计人员技术"舞弊",还是行为上的"舞弊"等。如近日,在对某单位审计时发现,其会计凭证上的数据与明细账上的数字不同。经审计查证,这是会计人员图省事,会计凭证上的会计分录没有做明细具体,而在明细账上,则分开登记。这即是技术上的"舞弊",违背了会计法的相关规定。其结果是证、账不符。
三是账、账查对。
查对各明细账与总账之间的一致性。如总账与所属明细账在发生额、余额等方面是否保持一致性,资产账户与负债、所有者权益账户在某一期间段上的对应额是否相符等。因此,通过相互核对,可以发现账、账之间是否一致、相符。如,通过核对明细账与总账之间的对应平衡关系,从中发现许多单位存在账、账不符、账、账不平的现象较为普遍。
四是账、实查对。
查对账面数字与库存实物的一致性。如,现金日记账账面金额与库存现金是否一致,有关库存材料的账面结余数量、金额与实际存货的数量、金额的一致性。对于这些问题,通常可以通过账、实查对来发现。
一、"大海捞针",从中"筛选""会计舞弊"疑点
在采用计算机审计会计资料过程中,要注意审计风险系数的测定控制,将经费支出的真实、合规性作为审计重点,利用AO软件"审计分析"──"账表分析、数据分析、审计方法、行业指标"等功能模块,编写SQL语句,设置和查询经费支出限额、查询字段、时间段、支出类别等,掌握其中"舞弊"的数字、时间、地点、单位、内容及会计核算科目的对应关系等,对生成的疑点问题进行分析核实。
一是合理设定支出限额。
根据不同性质的审计项目,设定不同的审计支出金额,作为审计经费支出的重点。通过计算机"圈定"符合审计重点的支出金额范围,再对会计凭证和会计账簿上的单位、数量、单价、金额及其发票内容的真实、合法性等进行核实,从中辨别真伪。
二是合理设定时间段。
在上一条的基础上,合理地设定计算机审计的时间段,将符合时间段内的内容作为审计的重点内容。通过时间段内的数字分析对比,对"舞弊"现象深查细究。如,一个单位的主营业务收入与上年同期对比分析,出现明显差异,或者差异很大,那么,一定要弄清原因,是否有收入不入账、私设小金库等现象。
三是合理设定审计内容。
根据以往工作经验,一些单位存在利用虚假列支套取资金,用于私设小金库的现象。如,虚假列支修车费、修理费、修缮费、会议费、招待费等;一些单位或部门违规发放奖金、补助费,等等。在计算机审计时,合理地选择和"筛选"摘要栏中的"费"字。
四是合理"锁定"关键人员。
任何一项经济业务的发生都离不开经办人。"经办人"本身无可非议,但经常经办的人就不一定了。比如,一个单位需要处理日常"礼尚往来",即所谓的"协调关系",就需要财务、办公室、司机等人员出面具体办理。因而,这些人员的名字出现的频率相对较高,很"扎眼".实践告诉我们,作为"关键人员","不查不知,一查便知晓".
五是合理设定"业务"单位。
这里所说的"业务"指提供发票的单位或个人。首先应依据经费支出的业务范围来设定。比如,对印刷费进行计算机"筛选",汇总后对比分析,确定需要延伸或者重点审计的"业务"单位,看一看是不是"老顾客".
六是合理设定"其他".
利用计算审计功能,对经费支出中的"其他"进行"筛选",查一查"其他"中有无"其他".
二、"跳出圈内",从外部捕促"会计舞弊"疑点
由于会计"舞弊"行为具有一定的隐蔽性,有的通过审计,能从财务资料中可以发现,而大部分发现不了。所以要"跳"出财务资料,从"账"外业务资料中搜索或捕捉信息,有助于及时、准确地发现审计线索。
一方面,如检查被审计单位内控制度的制定和执行情况,对照内控制度检查落实执行情况;检查财务人员分工和岗位设置是否符合要求,会计账簿设置是否符合要求,复核和签批程序是否符合内控制度要求,是否实行了"一支笔"制度等等。
另一方面查阅会议记录,看看被审计单位议事原则和民主理财情况,是否做了重大支出事项集体研究决定等。
第三,公开审计事项,接受被审计单位内部的监督举报信息,走访座谈有关人员,从中捕促会计"舞弊"的疑点。
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