1、同一控制下企业合并成本的确定，合并成本包括合并方在企业合并中取得的资产和负债，按照合并日被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。例1:A公司和B公司分别是M公司的两个子公司。2008年3月1日，a公司从母公司M处取得B公司100%股权。合并后，B公司仍保持独立法人资格，继续经营。为进行企业合并，a公司以股本（每股面值1元）为对价发行了1500万股公司股份。假设a公司和B公司采用相同的会计政策。在合并日，a公司和B公司所有者权益的构成如下：

a公司在合并日的会计处理如下：

借方：长期股权投资50000000

贷方：股本15000000

资本公积35000000

经上述处理后，a公司在合并日编制合并资产负债表时，将B公司合并前实现的留存收益作为归属于合并方的部分（3000万元），由资本公积（资本溢价或股权溢价）转入留存收益。本例中，确认a公司对B公司的长期股权投资后，假设资本溢价或股权溢价金额为4500万元，其资本公积账面余额为6000万元（2500万+3500万元）。在合并工作底稿中，应当编制下列调整分录：非同一控制下企业合并，借方：资本公积30000000，贷方：盈余公积10000000，未分配利润20000000，合并成本应根据下列条件确定：

一是通过交换交易实现的企业合并，合并成本由购买方在购买日取得；二是通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为单笔交易成本之和：三是未经企业合并的收购人发生的直接相关费用，也应计入企业合并成本；四是在合并合同或协议中约定可能影响合并成本的未了结事项。购买方在购买日估计很可能发生未结算事项，且对合并成本的影响金额能够可靠地计量的，应当将其计入合并成本。二是合并损益的确认。非同一控制下企业合并，企业的收入包括本年实现的收入和合并日后被合并企业实现的收入。同一控制下的企业合并，与企业合并直接相关的咨询费、审计费、律师费以及为调查被合并企业发生的费用，应当支出，计入当期损益。但也有两种例外情况：一是发行债券进行企业合并的，应当从权益性证券的溢价收入中冲减与发行债券有关的手续费和佣金。保费收入不足冲减的，冲减留存收益。二是以权益性证券作为合并对价发行的，与发行权益性证券有关的费用和佣金，应当按照《企业会计准则第37号--金融工具列报》的规定核算。非同一控制下企业合并发生的直接相关费用，计入合并成本。合并期间，与合并有关的费用，包括股票登记、发行费用、咨询费、律师费、佣金等，可分为以下三类，区别对待：

1公司各项资产负债（吸收合并和创造合并方式下），或增加投资成本（控股合并方式下）。为简化会计程序，直接费用可记为商誉或注销为负商誉，资产和负债按公允价值计价。在权益法下，合并费用被视为期间费用。

2。权益性证券登记发行费。超过票面价值的实收资本按购买法核销，按权益法确认为当期费用。

3。与合并有关的间接费用按购买法和权益法的期间费用处理。同一控制下企业合并按账面价值计量，不存在商誉确认问题。非同一控制下企业合并，以合并价差取得的资产和负债，以公允价值计量，确认符合条件的无形资产后，剩余部分构成商誉，并于每一会计年度终了对商誉进行减值测试。例二：非同一控制下企业合并，因会计准则和税法规定的处理方法不同，在购买日可抵扣暂时性差异为300万元。假设购买日适用的所得税税率为25%。购买日，因预计未来无法取得足够的应纳税所得额，确认与可抵扣暂时性差异75万元相关的递延所得税资产。购买日确认的商誉金额为人民币2000万元。

企业合并后一年，由于情况变化，预计企业产生的应纳税所得额足以抵消原合并产生的300万元可抵扣暂时性差异的影响。企业应进行下列会计处理：借方：75万递延所得税资产贷方：75万所得税费用借方：75万资产减值损失借方：75万贷方：75万商誉合并时，企业的会计处理应如下：

借方：递延所得税资产60万

贷方：所得税费用60万

借方：资产减值损失75万

贷方：商誉75万