【问题】

公司每个月都按应付工资的14%计提应付福利费，应付福利费余额达到十几万了，请问，我是否还要计提应付福利费，应付福利费计提的贷方余额是否有规定呢，就是达到多少就不计提了呢?

【解答】

1、按照会计制度规定，每月应按工资总额的14%计提职工福利费。

2、会计上对应付福利费贷方余额没有多少限制的规定。

3、不管应付福利费贷方余额多少，还应继续提取。

4、税务规定提取应付福利费，按计税工资总额14%提取的，允许在税前列支。按照14%的比例计提的“应付福利费”超支，如何进行帐务处理?针对“应付福利费”，从财务会计、税法及税务检查三方面，就有关问题明确如下：

一、“应付福利费”核算范围

“应付福利费”是企业按工资总额的一定比例，从成本、费用中提取的准备用于职工福利方面的资金，主要用于企业职工的医药费(包括企业参加职工医疗保险交纳的医疗保险金)、医疗机构人员的工资、医务费用、职工因公伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、生活福利部门(理发室、浴室、托儿所)人员工资以及按国家规定开支的其他职工福利支出。

外商投资企业按规定从税后利润中提取的职工奖励及福利基金，用于支付职工的非经常性奖金(如特别贡献奖、年终奖等)和职工集体福利的，也作为应付福利费核算。

二、会计处理

企业应设置“应付福利费”科目核算提取的福利费，贷方登记应付福利费的提取额，借方登记福利费的使用额，期末贷方余额反映企业福利费(含外商投资企业提取的职工奖励及福利基金)的结余额。

提取“福利费”时：

借：生产成本

营业费用

管理费用

......等

贷：应付福利费

支付的职工医疗卫生费、职工困难补助和其他福利费以及应付的医务、福利人员工资等：

借：应付福利费

贷：现金

银行存款

应付工资

......等

外商投资企业按规定从税后利润中提取的职工奖励及福利基金，应在“应付福利费”，支付的职工医疗卫生费、职工困难补助和其他福利费以及应付的医疗、福利人员工资等：

借：利润分配-提取职工奖励及福利基金

贷：应付福利费

按规定支付时：

借：应付福利费

贷：银行存款

......等

注意，外商投资企业不再按工资总额的14%从费用中计提福利费，企业当年发生的福利费在当期损益中据实列支。

三、从税法的角度，如果企业实际发生的福利费超过按税法规定允许在税前扣除的金额，在纳税时按税法规定进行调整

注意：不同的工资薪金的管理模式，有不同的扣除标准，其中，对工资、薪金支出实行计税工资扣除办法的企业，按计税工资、薪金规定扣除。具体是指在计算企业所得税应纳所得额时允许扣除的工资、薪金费用，我区规定为每人800元/月。

计算公式

企业年计税工资薪金扣除标准=该企业年任职及雇佣员工平均人数X当地政府确定的人均计税工资标准(我区800)X12

对工资、薪金支出实行计税工资扣除办法的企业，其实际发放的工资、薪金在计税工资、薪金扣除标准以内的，可据实扣除;超过标准的部分，在计算应纳税所得额时不得扣除。

因此，在计算企业福利费时，也必须按照工资扣除标准以内进行计算、扣除。(其他方式的工资管理模式，可参阅其他纳税人咨询的有关企业所得税扣除标准的问题)

四、从税务稽查角度

“应付福利费”科目，是我们税务机关重点检查的科目，一方面，在税法准予扣除项目中，属于“需进行纳税调整项目”，即按上述规定在扣除标准范围内进行扣除，涉及调整帐务。另一方面，重点检查企业是否存在自产产品用于支付职工福利，做帐时计入“应付福利费”，从税法的角度，这部份视同对外销售，计算企业所得税时应并入应纳税所得额，乘以税率，计算企业所得税。

因此，纳税人在平时做帐及纳税申报时，应注意上述问题，否则，税务机关查处将依照税法按“偷税”处理，并处以罚款!

五、举例说明及帐务调整

假设你公司，现有职工10人，2006年1月，我地税局稽查局在对你单位进行2005年企业所得税汇算清缴检查时，仔细核对你单位工资表、工资结算单等明细资料，发现大量列支误餐补贴、交通补贴等项目，致使你单位2005年全年工资支出总额200000元。

税务机关根据《企业所得暂行条例》和相关文件规定，按照我区计税工资扣除标准800元/月，分析你单位属于擅自扩大工资开支范围多列支出，同时多计提三项经费支出，工会经费、应付福利费和职工教育经费。

其中：

多提工资：200000-10X800X12=104000元

多提应付福利费：104000X14%=14560元

多提工会经费：104000X2%=2080元

多提职工教育经费：104000X1.5%=1560元

你单位共多列支出：104000+14560+2080+1560=122200元

你单位应补所得税：122200X33%=40326元。同时，我局税务机关将你单位多列支出，未做纳税调整的行为认定为属于虚假申报行为，定性为偷税，根据《征管法》有关规定，处以所偷税款1倍罚款计40326元。

帐务调整如下：

(一)借：以前年度损益调整40326

贷：应交税金-应交企业所得税40326

(二)借：营业外支出40326

应交税金-应交企业所得税40326

贷：银行存款80652