税务人员老罗率4人检查组到某服装生产企业A公司进行常规纳税检查。检查前的案头分析发现，A公司的增值税和企业所得税两大税种的税负明显偏低。经过现场检查，检查人员未分析出税负偏低的原因。从料、工、费的配比到辅助材料及零星费用的发生，A公司的会计处理都合乎情理，符合逻辑，未发现疑点。检查组还对A公司会计核算的合规性进行了仔细检查，仍未发现违规或异常的会计处理。为了找出破绽，老罗决定从自己擅长的基础情况摸起。

老罗向A公司索要了前3年的会计报表（包括报表附注）、年度工作计划及总结、与会计核算和纳税有关的检查报告及处理决定、购销合同及其他重要文件等资料。通过认真审阅这些资料，老罗了解到，A公司会计核算比较规范，纳税意识较强，从未因纳税问题受到任何处理、处罚。尽管3年来，公司产值有所增长，但盈利水平却一直很低，每年仅缴纳少量的增值税和企业所得税，增值税和企业所得税的税负随销售额的增加略有提高。但从现金流量表、资产负债表、利润表可以看出，A公司对外销售的货款回笼情况良好。3年来，应收账款没有随着销售额的增加而增加，也没有出现过一笔坏账损失。老罗对A公司日常会计核算的政策、方法和流程也进行了仔细分析，基本掌握了A公司会计核算的一般规律。

带着了解到的情况，老罗再一次翻开了A公司的会计报表及其附注，重新审阅会计报表的每一个项目，阅读报表附注的每一项说明，同时与已经掌握的A公司的信息进行一一对比分析，看是否存在相互矛盾或不符合逻辑的情形。功夫不负有心人。老罗终于在会计报表附注说明的关联方关系中，发现了应付公司董事长的485万元（挂其他应付款）存在问题。老罗就此询问A公司财务经理，得到的答复是A公司因采购原材料缺少资金，于是向董事长个人借款。情况果真如此？老罗打开了相关“其他应付款”的明细账页，发现3年来A公司欠董事长的资金从无到有，且有增无减。老罗马上联想到此前了解到的A公司货款回笼情况良好，并不缺少资金周转的情况。即使因采购原材料需要临时借款，但在公司有了资金后，为何没有及时归还，而且有增无减且长期不还呢？

老罗不动声色，打开了公司欠董事长485万元“其他应付款”的所有会计凭证，发现485万元虽然全部借记“银行存款”，但实际上全部为现金缴款单。再三考虑后，老罗决定约谈公司董事长。老罗向董事长提出了3个问题：是否记得公司欠你的资金额度？公司欠你的资金办理了何种手续？你给公司的借款是以何种资金形式借给公司的？对这3个问题，董事长一个也说不清楚，只是重复说都是财务部帮助办理的，要请财务经理解释。这时，老罗请两位检查人员继续与董事长谈话，自己与另一位检查人员一同找到财务经理，告知他检查组已向公司董事长就长期欠其大额资金一事提出了3个问题，董事长已就其知道的情况如实进行了回答，希望财务经理对此问题也能够实事求是地予以说明。财务经理犹豫片刻后，如实交代了问题。

原来，A公司平时将对外销售且无需开具发票而取得的现金收入，先由公司财务部收取并汇总，达到一定数额后，就以欠公司董事长的名义挂到其他应付款账户。3年来，公司共累计挂欠款485万元，逃避缴纳增值税和企业所得税。最终，A公司受到了应有的处理和处罚。

【分析】

上述案例说明两个问题：

一是在进行纳税检查前，检查人员对被检查单位基本情况的了解和掌握非常重要，如果对被检查单位的情况不了解、不熟悉，一头扎下去，往往事倍功半，甚至劳而无功。检查人员应知道，对被检查单位基本情况的了解是纳税检查前必须完成的最基础、最重要的工作。

二是检查人员务必勤于思，敏于行。要善于分析和比较被检查单位的各种信息，在了解和掌握了基本情况后，用掌握的信息推断出可能或不可能出现的情形，再去核对被检查单位的会计凭证、账簿、报表及其附注，或反过来，从会计凭证、账簿、报表及其附注反映的经济事项所表现出的情形与已经了解和掌握的信息进行对比分析，就很容易发现被检查单位存在的疑点。