【破产债务】债务重组的会计处理实例。a、B公司相关情况如下:
扣除上述资产后,a公司将减少60%的剩余债务,剩余债务延期2年,并按每年2%的利率收取利息。年底计息,实际利率为3%。债务到期日为2010年12月31日。但有一个条件,如果B公司2009年和2010年累计净利润超过1000万元,B公司应于2010年12月31日向a公司再支付500万元。
假设:(1)不考虑增值税以外的税收影响。(2)A公司和B公司每年提取利息。(3)债务重组日,a公司预计B公司2009年、2010年累计净利润可能超过1000万元。(4)截至2010年12月31日,B公司2009年和2010年累计净利润均超过1000万元。
(1)a公司的会计处理如下:
①2009年1月2日
应收债务扣除偿债资产后的账面余额=10140-800-4000
-1000-2000x(1+17%)=2000万元
剩余债务的公允价值=2000x40%x2%/(1+3%)+2000
X40%X(1+2%)/(1+3%)2=784.69万元
贷款:可供出售金融资产成本800
无形资产土地使用权4000
固定资产1000
库存商品2000
应交税金增值税(进项税)340
应收账款债务重组784.69
坏账准备1140
营业外支出75.31
贷款:应收账款10140
②截至2009年12月31日确认的财务费用=784.69x3%=235400元,已收利息=2000x40%x2%=160000元)
借方:银行存款16
应收账款债务重组7.54
贷方:财务费用23.54
③2010年12月31日
借方:银行存款16
应收账款债务重组7.77(800-784.69-7.54)
贷方:财务费用23.77
借方:银行存款800
贷方:应收账款债务重组800
(2)B公司的会计处理如下:
①2009年1月2日
扣除偿债资产后的应付债务账面余额=10140-800-4000
-1000-2000x(1+17%)=2000万元剩余债务公允价值=2000x40%x2%/(1+3%)+2000
债务重组日或有应付金额=500^(1+3%)2=47130(万元) 借方:800 固定资产累计折旧1000固定资产减值准备200贷款:固定资产2000贷款:应付账款10140贷款:可供出售金融资产成本700公允价值变动90投资收益10无形资产2200 固定资产清算1000 营业外收入无形资产损益转让1800 主营业务收入2000 应交税费-应交增值税(销项税)340 应付账款-债务重组784.69 预计负债471.30营业外收入-债务重组收益744.01借方:固定资产清算200贷方:营业外收入-固定资产转让损益200借方:资本公积-其他资本公积90贷方:投资收益90借:主营业务成本资金1500贷:存货1500贷:财务费用37.68贷:银行存款16应付账款-债务重组7.54(784.69x3%-16) 预计负债14.14(471.30x3%) ③截至12月31日,2010年 应付账款确认财务费用=16+(800-784.69-7.54)+(500-471.30 -14.14)=3833(万元) 借方:财务费用38.33 贷方:银行存款16 应付账款债务重组7.77(800-784.69-7.54) 预计负债14.56(500-471.30-14.14) 借方:应付账款债务重组800 预计负债500 贷方:银行存款1300
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