采用兼营和混合销售的税收筹划

(一)兼营

兼营是企业经营范围多样性的反映，企业的主营业务确定以后，其他业务项目即为兼营业务。兼营主要包括两种：

(1)税种相同，税率不同。例如供销系统的企业，一般既经营税率为17%的生活资料，又经营税率为13%的农业用生产资料等。

(2)不同税种，不同税率。即企业在其经营活动中，既涉及增值税项目，又涉及营业税项目。例如，增值税纳税人在其从事应税货物或应税劳务的同时，还从事属于征收营业税的各项劳务等。

从事以上两种兼营行为的纳税人，应当分别核算：(1)兼营不同税率的货物或应税劳务，在取得收入后，应分别如实记账，并按其所适用的不同税率各自计算应纳税额。(2)兼营非应税劳务的，企业应分别核算应税货物或应税劳务和非应税劳务销售额，并对应税货物或应税劳务的销售收入按各自适用税率计算增值税;对非应税劳务的营业额，按其适用税率征收营业税。

分别核算即意味着税负的减轻，这是因为增值税暂行条例明确规定，纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，未分别核算的，从高适用税率，如本应按17%和13%的不同税率分别计税，未分别核算的则一律按17%的税率计算缴税。纳税人兼营非应税劳务的，不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。营业税税率一般为3%～5%，远远低于增值税税率。因而若将营业额并入应税销售额中，必然会增大税负支出。

例6**钢材厂属增值税一般纳税人，5月份销售钢材180万元，同时又经营农机收入20万元。则该厂应纳税款：

(1)未分别核算：

应纳增值税=(180+20)/(1+17%)×17%=29.06(万元)

(2)分别核算：

应纳增值税=180/(1+17%)×17%+20/(1+13%)×13%=28.46(万元)

分别核算可以为**钢材厂减轻0.6万元(29.06-28.46)税负。

例7**商厦5月份共销售商品180万元，同时又经营风味小吃，收入为20万元，则该商厦应纳税款：

(1)未分别核算：

应纳增值税=(180+20)/(1+17%)×17%=29.06(万元)

(2)分别核算：

应纳增值税=180/(1+17%)×17%=26.16(万元)

应纳营业税=20×5%=1(万元)

总体税负=26.16+1=27.16(万元)

分别核算可以为**商厦节省税款1.9万元(29.06-27.16)。

(二)混合销售的税收筹划

一项销售行为，如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，称为混合销售行为。应当指出的是：发生混合销售行为，涉及的货物和非应税劳务是直接为销售一批货物而做出的，两者之间是紧密相连的从属关系，它与一般既从事这种税的应税项目，又从事那种税的应税项目，两者之间却没有直接从属关系的兼营行为是完全不同的。

这就是说混合销售行为是不可能分别核算的。

根据税法规定，从事货物的生产与批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者，发生上述混合销售行为，视为销售货物，征收增值税;其他单位和个人的混合销售行为，则视为销售非应税劳务，不征收增值税，则只需缴纳营业税。“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是指纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，非应税劳务营业额不足50%。

例8某大专院校于2001年11月转让一项新技术，取得转让收入160万元。其中：

技术资料收入100万元，样机收入60万元。

因为该项技术转让的主体是大专院校，而大专院校是事业单位，该院校取得的160万元混合销售收入只需按5%的税率缴纳营业税，不缴纳增值税。

例9某木制品厂生产销售木制地板砖，并代为用户施工2000年10月，该厂承包了**歌舞厅的地板工程，工程总造价为20万元。其中：本厂提供的木制地板砖为12万元，施工费为8万元。工程完工后，该厂给**歌舞厅开具普通发票，并收回了货款(含施工费)。那么，该行为应纳增值税额为：

20/(1+17%)×17%=2.9(万元)

假如该厂2000年施工收入120万元，地板砖销售为100万元，则该混合销售行为不纳增值税。如果施工收入为100万元，地板砖销售收入为120万元，则一并缴纳增值税。

从事兼营业务又发生混合销售行为的纳税企业或企事业单位，若当年混合销售行为较多，金额较大，企业有必要增加非应税劳务销售额，并使之超过年总销售额的50%，就可以降低混合销售行为的税负，不纳增值税，从而增加企业利润。

从事货物的生产、批发或零售的企业与企业性单位发生混合销售行为，视同销售货物，征收增值税。

例10明新化工厂为增值税一般纳税人，1月1日销售货物8万元，并利用自己的车队为购买方送去货物，运费为1600元。

此项业务应纳增值税额为：

(80000+1600)/(1+17%)×17%=11856.42(元)