被查单位：某塑业有限公司

检查单位：安徽省含山县国税局稽查局

基本案情某塑业有限公司系私营企业，为增值税一般纳税人，主营塑编布生产销售。今年6月，检查人员对其2002年度纳税情况进行日常检查。该公司的会计账上反映2002年应税收入7259149．59元，增值税销项税额1234055．7元，增值税进项税额1161558．25元，期初留抵税额14693．24元，期末留抵税额43057．28元，应纳税额100861．14元。检查人员采取详查法，在对该公司应收账款科目检查时发现，2002年7月，该公司在收到某塑编有限公司3190吨水泥之后，某塑编有限公司欠该公司的745030元（含税）便蒸发消失。检查人员仔细核对应收账款——某塑编有限公司明细账，原来，某塑编有限公司与该公司为业务往来单位，一直欠该公司大量货款。去年7月，某塑编有限公司将其3190吨水泥作价745030元抵交欠款。某塑业有限公司将水泥变卖变现，直接抵减某塑编有限公司相应的应收账款，未作销售处理。

处理决定根据《增值税暂行条例》

第一条规定，责令该公司补缴增值税108252．22元。鉴于该公司2003年5月份期末留抵税款为18638．2元，准予调减留抵税款18638．2元，实际补税89614．02元；同时，根据《税收征管法》第三十二条之规定，对其补缴税款依法加收滞纳金。考虑该公司2003年1月份期末留抵税款22852．66元，实际滞纳税款85399．56元，应加收滞纳金6106．07元。

稽查建议按照税法规定，以货易货应作销售处理。在本案中，由于经济活动的复杂性，购货方在资金紧张的情况下，不得已常以实物抵顶欠款，这是以货易货销售的一种特殊方式。销售方在收到购货方实物后，总会及时变卖，但会出现一定的经济损失。为了进一步少纳税，一些纳税人会通过往来账的技术处理使以货易货行为不反映销售收入，以达到逃税之目的。为使纳税人逃税行为受到经济惩罚，提高逃税的机会成本，税法规定对滞纳税款加收一定比例的滞纳金。但在纳税人存在留抵税款的情况下，检查人员不仅要算准税款滞纳天数，还要核准滞纳税款数字，以免错收滞纳金。如本案中，查补税款滞纳开始日期是1月11日，但纳税人1月份留抵税款22852．66元，因此，滞纳税款应是应补税款108252．22元减除1月份留抵税款之差85399．56元，而不是应补税款，也不是实际补缴税款89614．02元。