1995年6月2日国税函发[1995]288号

(三)对纳税人期初存货中尚未抵扣的已征税款，以及征税后出现的进项税额大于

销项税额后不足报扣部分，税务机关不再退税。

九、问：对出版单位委托发行图书、报刊、杂志等支付给发行单位的经销手续费，

在征收增值税时是否允许从销售额中减除?

答：对出版单位委托发行图书、报刊、杂志等支付给发行单位的经销手续费，在

征收增值税时按折扣销售的有关规定办理，如果销售额和支付的经销手续费在同一

发票上分别注明的，可按减除经销手续费后的销售额征收增值税；如果经销手续费不

在同一发票上注明，另外开具发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减

除经销手续费。

十、问：根据财税字[94]026号通知的规定，单位和个体经营者销售自己使

用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，无论销售者是否属于一般纳税人，一律按

简易办法依照6％的征收率计算增值税。销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，

暂免征收增值税。在实际征收中使用过的其他属于货物的固定资产的具体标准应如

何掌握?

答：使用过的其他属于货物的固定资产应同时具备以下几个条件：

(一)属于企业固定资产目录所列货物；

(二)企业按固定资产管理，并确己使用过的货物；

(三)销售价格不超过其原值的货物。

对不同时具备上述条件的，无论会计制度规定如何核算，均按6％的征收率征收

增值税。

十一、问：增值税若干具体问题的规定中规定，纳税人为销售货物而出租出借包

装物收取的押金，单独记账核算，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再

退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。该规定中逾期的期限应如何

确定?

答：包装物押金征税规定中逾期以1年为期限，对收取1年以上的押金，无论

是否退还均并入销售额征税。个别包装物周转使用期限较长的，报经税务征收机关确

定后，可适当放宽逾期期限。

十二、问：根据增值税实施细则第二十三条规定，纳税人兼营免税项目或非应税

项目而无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按当月免税项目销售额、非应税项目营

业额占当月全部销售额、营业额的比例，乘以当月全部进项税额的公式，计算不得抵

扣的进项税额。该办法在实际执行中，由于纳税人月度之间的购销不均衡，按上述公

式计算出现不得抵扣的进项税额不实的现象，对此，应如何处理?

答：对由于纳税人月度之间购销不均衡，按上述公式计算出现不得抵扣的进项税

额不实的现象，税务征收机关可采取按年度清算的办法，即：年末按当年的有关数据

计算当年不得抵扣的进项税额，对月度计算的数据进行调整。

十三、问：增值税一般纳税人购进免税农产品，从事废旧物资经营的增值税一般

纳税人收购废旧物资，按收购凭证上注明的价款，依10％的扣除率计算进项税额，

对收购凭证应如何管理?

答：对增值税一般纳税人购进免税农产品，以及从事废旧物资经营的增值税一般

纳税人收购废旧物资所使用的收购凭证，各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税

务局应严格管理。收购凭证的印制，按照《中华人民共和国发票管理办法》及其细则

有关发票印制的规定办理，对收购凭证的发放、使用、保管，由省、自治区、直辖市

和计划单列市国家税务局做出统一的规定。增值税一般纳税人购进免税农产品、收购

废旧物资应使用税务机关批准的收购凭证，对其使用未经税务机关批准的收购凭证，

以及不按税务机关的要求使用、保管收购凭证的，其收购的农产品和废旧物资不得计

算进项税额抵扣。

下接国家税务总局关于印发《增值税问题解答(之一)》的通知（四）