1、租赁开始日的会计处理租赁开始日，承租人通常以租赁开始日租赁资产账面原值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租赁资产的入账价值，以最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，将两者之间的差额作为未确认融资费用。但融资租赁资产占企业总资产比例较小的，承租人可以在租赁开始日按最低租赁付款额入账。此时，“小比例”通常是指融资租赁的固定资产总额低于承租人总资产的30%（含30%）。在这种情况下，在确定融资租赁资产和长期应付金额时，承租人可以自行选择，即采用最低租赁付款额，也可以采用租赁资产原账面价值与最低租赁付款额现值两者中较低者。此时，租赁资产的原账面价值是指承租人在知道出租人的隐含利率的情况下，计算最低租赁付款额现值时，在租赁开始日反映在出租人账户上的租赁资产账面价值，以出租人的隐性利率作为折现率；否则，按租赁合同约定的利率作为折现率。既得不到租赁合同约定的利率，也得不到租赁合同约定的利率的，折现率采用同期银行贷款利率。租赁内含利率是指最低租赁付款额现值与未担保余值现值之和等于租赁开始日资产账面原值的折现率直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中，能够直接归属于租赁项目的费用。承租人发生的初始直接费用通常包括印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等，承租人发生的初始直接费用计入租赁资产的入账价值。其账务处理为：借记“固定资产”、贷记“银行存款”等科目

3.融资租赁项下未确认融资费用的分摊，承租人支付给出租人的租金包括本金和利息。承租人支付租金时，一方面应减少长期应付账款；另一方面，还应按一定方法将未确认的融资租赁费用确认为当期融资费用。预付租金（即每期初等额支付租金）的，租赁期第一期支付的租金不含利息，只需减少长期应付款，在分摊未确认的融资费用时，承租人应当采用一定的方法进行计算。根据标准，承租人可采用实际利率法、直线法和年限总和法。采用实际利率法时，根据租赁期初租赁资产和负债的入账价值基础不同，融资成本分担率的选择也不同。未确认融资费用的分配分为以下几种情况：（1）以最低租赁付款额的现值作为租赁资产和负债的入账价值，以投资者的隐含利率作为折现率。在这种情况下，出资率应以投资者的利率为基础（2）以最低租赁付款额的现值作为租赁资产和负债的入账价值，以租赁合同规定的利率作为折现率。在这种情况下，以租赁合同规定的利率作为分摊利率

（3）以租赁资产的账面原值作为租赁资产的入账价值，不存在承租人的担保余值和优先购买选择权。在这种情况下，应重新计算融资成本分摊率。融资成本分担率，是指租赁开始日最低租赁付款额现值等于租赁资产原账面价值的折现率。当承租人或第三方为租赁资产的残值提供担保时，与上述类似，在租赁期满时，未确认的融资费用应当全额分担，租赁负债减为零

（4）以租赁资产的账面原值作为租赁资产的入账价值，不存在承租人担保的残值，但存在优先购买选择权。在这种情况下，应重新计算融资成本分摊率。租赁期结束时，将未确认的融资费用全额分摊，并将租赁负债减记至零。（5）以租赁资产的账面原值作为租赁资产的入账价值，存在由承租人担保的残值，成本分摊率应该再融资。租赁期届满，承租人或第三人为租赁资产的残值提供担保或因未能续租支付违约金的，未确认的融资费用在租赁期届满时全额分担，每期应付租金，将租赁负债减记为担保残值或当日应支付的违约金，承租人按支付的租金金额借记“长期应付款-融资租赁应付款”科目，贷记“银行存款”科目。支付的租金中包含绩效成本的，还应借记“制造费用”和“管理费用”科目。同时，根据本期应确认的融资费用金额，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目

4.租赁资产折旧

承租人在计算融资租赁固定资产折旧时，主要解决两个问题：

（1）折旧政策

在计算租赁资产折旧时租赁资产的折旧，承租人应当与自有资产的折旧方法一致。承租人或者第三人为租赁资产提供担保的，在租赁开始日将固定资产的入账价值减去残值后的余额计入折旧总额。承租人或者第三人为租赁资产的残值提供担保的，在确定租赁资产的折旧年限时，以折旧总额作为租赁开始日固定资产的入账价值，应符合租赁合同的规定。能够合理确定承租人在租赁期结束时取得租赁资产所有权的，确认承租人已拥有该资产的全部剩余使用寿命，以租赁开始日租赁资产的剩余使用寿命作为折旧期；无法合理确定承租人能否在租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当以租赁期与租赁资产剩余使用寿命两者中较短者作为折旧期

存在改善费用等多种绩效成本，技术咨询服务费、人员培训费等应增加和递延的费用，计入各期，借记“长期待摊费用”、“预提费用”、“制造费用”、“管理费用”等科目，保险费可直接计入当期费用，借记“制造费用”、“营业费用”等科目，贷记“银行存款”等科目

或有租金的会计处理由于或有租金金额的不确定性，无法采用系统合理的方法进行分配。因此，租赁期满时，承租人通常通过三种方式处理租赁资产：①归还租赁资产。借记“长期应付款-融资租赁应付款”和“累计折旧”，贷记“固定资产-融资租赁固定资产”

（2）租赁资产优先续租。承租人行使优先续租选择权的，应当视为租赁一直存在。租赁期满未续租的，根据租赁合同需要向出租人支付违约金的，应当借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”科目（三）租赁资产。当承租人享有