债务重组收益该如何入账

会计上确认债务重组损失的情形有三种： 一是债权人受让的现金资产低于应收债权账面价值的差额，作为损失直接计入当期损益 二是以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组应收债权的账面价值大于未来应收金额，债权人应将重组应收债权的账面价值减计至未来应收金额，减计的金额作为当期损失 三是债务人以非现金资产抵偿债务的，用以抵偿债务的非现金资产的账面价值和相关税费之和大于应付债务账面价值的部分，作为损失直接计入当期损益。 三种情形的所得税的处理 债务人通过债务重组通常情况下会获得收益，按照准则的要求，这部分重组收益不计入损益，而直接计入资本公积处理。另外，债务人以非现金资产偿还债务有时会发生损失。这在前面已作讨论。现将会计上确认“资本公积其他资本公积”的三种情形的所得税处理分析如下： 第一，债务人以现金资产偿还债务形成的资本公积。由于债务重组是基于双方协商一致的基础上，重组后，支付的现金低于应付债务账面价值的差额不再支付。这部分差额实际上属于“因债权人缘故确实无法支付的应付款项”。按照现行所得税法的规定，应作为“收入总额”中的“其他收入”，直接调整当期应纳税所得额。 第二，债务人以非现金资产抵偿债务形成的资本公积。这部分资本公积，从税收的角度可以分成两部分：一是资产转让收益二是其“差额”超过资产转让收益部分的债务重组收益。资产转让收益应当调整应纳税所得额，确认资产转让所得债务重组收益，则应当作为“收入总额”中的“其他收入因债权人缘故确实无法支付的应付款项”处理。因此，对整个资本公积部分应全额调增当期所得。这里，还有一种较为特殊的情况，即资本公积小于资产转让所得。例如，债权人应收账款的账面价值为202000元，债务人以账面价值180000元、公允价202000元存货清偿，增值税税率为 17，则债务人确认的资本公积为：202000－180000－202000×1718300（元），小于资产转让所得30000元（202000－180000）。这是由于资产转让所得30000元与重组损失11700元（202000十202000×17－202000）相抵消的结果。由于债务人发生的重组损失不得扣除，因此应以资产转让所得作为重组所得，即调增所得额30000元，而不是18300元。 第三，以修改其他债务条件进行债务重组而形成的资本公积。按上述情形处理。 根据以上分析，结论如下： （1）债权人发生的债务重组损失，待符合“坏账”确认的条件时。报主管税务机关批准后可以扣除 （2）债务人发生的债务重组损失不得税前扣除 （3）债务人因债务重组形成的资本公积，应全额确认当期所得。当以非货币性资产抵偿债务时，如果会计上形成的资本公积小于资产转让所得，应以资产转让所得确认重组业务所得。