存货审计

存货是企业生产经营的重要物质基础之一，是企业的一项重要流动资产，存货通常表现为商品、材料、包装物、在产品及产成品等。存货既是资产负债表中流动资产类的一个重要组成项目，也是利润表中确定和构成销售成本的一项重要内容。因此，（生产循环中）存货项目的审计是会计报表审计中最重要和最困难的领域之一。在今年的业务辅导工作过程中，我们发现许多注册会计师在执行存货项目审计时，存在明显的审计程序执行不到位的情况。主要表现在以下几个方面：一、存货监盘程序未能实施，期后抽盘又流于形式。由于各种原因，注册会计师错过了存货监盘的时机，待到实施审计时，只能采用替代程序来测试和确认资产负债日的存货，即：在观察评价存货内部控制的基础上，审核客户的盘点方法和记录，运用一些分析性复核程序，并于期后实施审计时抽盘部分存货。但是有些注册会计师在实施上述替代程序时做得十分粗糙，有的期后抽盘时抽盘金额不足存货总额的10%，仅仅挑选一至二项最易盘点的品种进行抽盘，对于占存货比重更大，但难于盘点的存货撇在一旁；有的对存货账面上的大额红字熟视无睹，对存货的品质更未关注。抽盘程序似有实无。所谓存货监盘，是指注册会计师现场监督被审计单位存货...

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存货的审核与其他的资产项目审核比较，较为复杂，其主要特点如下：1.对一般制造业及买卖业而言，存货是资产负债表的主要项目，也是营运资金的最大组成项目。2.存放于不同处所（包括工厂及分支机构），控制及盘点困难。3.种类、项目繁多，差异性大，观察与鉴定困难。4.可能因为呆滞、过时，陈旧及受损而使其价值减损，注册会计师常因对客户产销活动及业界趋势认知不够，而难以做出合理判断。5.存货成本计算繁琐。对存货的作弊，最主要的方式不外通过溢计数量或单价而达成。关于数量方面之溢计，注册会计师可以做好存货盘点时的观察，以有效加以侦防。由于注册会计师存货审计失败的原因通常包括：1.观察存货盘点者是新手，或者每年派赴观察盘点的人没有连续性。2.会计师事务所合伙人及经理很少亲赴现场观察存货的盘点。3.注册会计师允许公司人员跟随在旁边并记录注册会计师的抽点项目，使公司在事后有机会对未抽点项目作假。4.注册会计师发现一种显示可能的作弊情况，迫使公司不得不更正，但未警觉到公司可能有更普遍的其他蓄意舞弊存在。5.注册会计师预先告知客户观察存货盘点的地点，使客户得以预做准备，就未观察地点之存货做不实调整。识破存货欺诈的技...

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由于存货金额的真实性会影响到当期损益及下期损益的正确性，而存货的特点是品种多，动辄有成百上千种存货，而审计时间、力量又有限，因而确认存货金额既是审计工作的重点，又是审计工作的一大难点。（一）对存货数量的确认。审计中，对存货数量的确认最基本的方法是进行监盘。监盘有两种方法，一种是从账到物，即由监盘人员拿着账簿点实物；另一种是从物到账，即监盘人员指着实物对账簿。（二）对存货价格的确认。新近颁布的《股份有限公司会计制度》在原有坏账准备的基础上，又提出了三项准备金的提取，即存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资跌价准备。并规定在境外上市公司、香港上市公司以及境内发行外资股的公司中采用，“其他上市公司也可按相应规定计提”。跌价基于稳健性原则计提的。根据稳健性原则，资产计价在以历史成本计价原则的基础上，定期按“成本与市场孰低”原理予以调理唧：当资产（投资）成本低于市场时，不作账务处理，仍以历史成本计价；当资产（投资）成本高于市价时，则应定期计提跌价（减值）准备，调整资产（投资）的变现值，充分体现财务报告的客观、其实、公允。可见，存货的价格不仅影响到资产的真实，而且影响当期损益的真实，影响到存货跌...

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存货是企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种资产，包括原材料、辅助材料、低值易耗品、在制品和产成品等。存货内容复杂、占用资金多、流动性大，特别是有些企业的在制品，很难清查其数量，这就意味着存货存在较多审计风险。一、识别存货审计风险存货审计风险指企业的存货有错报、漏报、虚报、假报等情况存在，而审计人员未审出，导致发表错误的审计意见，造成审计失败。要识别存货审计风险就必须了解存货审计风险的形式，存货的错弊表现，以及风险迹象。一般来讲，存货审计风险的形式有：虚报数量、账有实无；价值虚假，即有的存货计价不正确，采用计划价格核算的差异不处理；减值准备该提不提，或者不应该提的却计提；存货损失不处理，盘盈、盘亏不处理，长期挂账充资产。存货的错弊可以从4个方面来看：取得时的错弊外购存货成本不实，计价不准确；入库存货的价值虚增，扩大企业库存；将账外产品成本或委托加工产品的成本加入账内产品；将代制或代销存货冒充自己所有；以次顶好，仓库内盗。发出时的错弊计价方法不合理，经常改变计价的核算方法；价值计算不正确，多计或少计成本；成本差异计算不正确，不按月分摊，不结转或结转方式不正确。储存中的错弊账实不符、...

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1、内部控制符合性测试首先，通过调查初步了解被审计单位内部控制的设计以及是否得到有效执行，在此基础上，通过执行符合性测试程序取得证实控制风险初步评估水平的充分证据，以便确定内部控制设计和运行的有效性并证明所选审计策略的恰当性。注册会计师应该更多地应用分析性程序，对被审计单位存货的内部控制作出客观评价。评价工作结束后，注册会计师应根据评价结论确定下一步审计的性质和范围，设计和调整对存货进行实质性测试的审计程序。2、存货盘点注册会计师必须合理、周密地安排盘点计划并谨慎地予以执行，盘点的时间应尽量接近年终结账日。在盘点时应尽可能采取措施以提高盘点的有效性，比如各存放点同时盘点、停止存货流动以及盘点数额达到合理的比例等。3、存货截止测试存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点的时间与存货入账时问都处于同一会计期间。这种方法的要点是解决存货及其相应的会计科目是否一并计入当期的会计报表中，否则会出现夸大期末存货，虚列当期损益的情况。4、存货计价测试在进行存货计价审计时，如果企业对存货采用成本和可变现净值孰低的方法计价，注册会计师应当充分关注企业对存货可变现净值的确定和存货跌价准备金的计提。应当按照企...

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在股权转让交易中，转让方为纳税义务人，而受让股权的一方是扣缴义务人，履行代扣代缴税款的义务。股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后至企业变更股权登记之前，负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方，应到主管税务机关办理纳税（扣缴）申报，并持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明，到工商行政管理部门办理股权变更登记手续。 对于股权转让的审计程序，一般包括三个主要的阶段，即计划阶段、实施审计阶段和审计完成阶段。主要工作包括：调查了解被审计单位的基本情况；与被审计单位签订业务约定书；初步评价被审计单位的内部控制；确定重要性水平；分析审计风险；编制审计计划，对被审计单位内部控制进行控制测试；对会计报表项目进行实质性测试；整理、评价执行审计业务中收集到的审计证据；复核审计工作底稿；形成审计意见，编制审计报告。 在股权转让的审计程序中，需要进行资本公积的审查。具体来说，需要编制或取得资本公积明细表，审查实收资本的存在性，审查实收资本记录的完整性，审查实收资本业务是否作了充分揭示，审查实收资本业务的合法性，审查资本分类的合理性，审查资本业务账务处理的准确性。...

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